查看匯總：2012注冊會計師《審計》強化輔導講義匯總

　　第八章　審計抽樣

　　第一節(jié)　審計抽樣的基本概念

　　一、審計抽樣的定義

　　審計抽樣------指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。

　　審計抽樣應當具備三個特征：

　　(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序;

　　(2)所有抽樣單元都有被選取的機會;

　　(3)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

　　關注：

　　在風險評估程序、控制測試和實質性程序中，有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。

　　風險評估程序----不涉及審計抽樣;

　　控制測試----當控制的運行留下軌跡時，考慮使用審計抽樣實施控制測試;

　　實質性程序----使用審計抽樣實施細節(jié)測試。

　　二、抽樣風險和非抽樣風險

　　(一)抽樣風險

　　抽樣風險----指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本同樣的審計程序得出的結論的風險。

　　1.控制測試----信賴不足風險和信賴過度風險

　　在實施控制測試時，推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險(信賴過度風險);

　　在實施控制測試時，推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險(信賴不足風險)。

　　關注：

　　信賴過度風險影響審計的效果----評估的重大錯報風險太低;

　　信賴不足風險影響審計的效率----評估的重大錯報風險太高

　　2.細節(jié)測試----誤受風險和誤拒風險

　　在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險(誤受風險);

　　在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險(誤拒風險)。

　　關注：

　　誤受風險影響審計的效果;誤拒風險影響審計的效率。

　　無論在控制測試還是細節(jié)測試中，抽樣風險都可以分為兩種類型：

　　一類是影響審計效果的抽樣風險，包括控制測試的信賴過度風險和細節(jié)測試的誤受風險;

　　另一類是影響審計效率的抽樣風險，包括控制測試的信賴不足風險和細節(jié)測試的誤拒風險。

　　關注：

　　抽樣風險與樣本規(guī)模成反方向變動：

　　樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大;樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小。

　　無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。

　　(二)非抽樣風險

　　非抽樣風險----指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險。

　　導致非抽樣風險的原因：

　　1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。

　　2.注冊會計師未能適當?shù)囟�義誤差(包括控制偏差或錯報)，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。

　　3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。

　　例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款。

　　4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。

　　例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y論。

　　5.其他原因。

　　關注：

　　注冊會計師可以通過仔細設計其審計程序來降低非抽樣風險。

　　三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

　　統(tǒng)計抽樣應同時具備----隨機選取樣本;運用概率論評價樣本結果。

　　關注：

　　無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求注冊會計師在設計，實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。

　　四、統(tǒng)計抽樣方法

　　(一)屬性抽樣——適用于控制測試

　　屬性抽樣----一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。

　　通常用于測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

　　屬性抽樣----控制測試----控制的偏差率

　　(二)變量抽樣——適用于細節(jié)測試

　　變量抽樣----一種用來對總體金額得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。

　　變量抽樣----細節(jié)測試----錯報金額

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總

　　2012年注冊會計師《審計》隨章測試題29套

　　2011年注冊會計師考試《審計》試題及答案