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    2012注冊會計師《審計》強化輔導講義:第11章(2)

      查看匯總:2012注冊會計師《審計》強化輔導講義匯總

      第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

      注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境,目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序成為“風險評估程序”。注冊會計師應當依據(jù)實施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報風險。

      一、風險評估程序和信息來源

      注冊會計師應當實施下列風險評估程序,以了解被審計單位及其環(huán)境:

      1.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員

      詢問內容:

      (1)管理層所關注的主要問題

      (2)被審計單位最近的財務狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

      (3)可能影響財務報告的交易和實現(xiàn),或者目前發(fā)生的重大會計處理問題

      (4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化

      2.分析程序(必須執(zhí)行)

      3.觀察和檢查

     

      (區(qū)別于教材第十一章第四節(jié)了解內部控制的程序和教材第十二章第三節(jié)控制測試的程序)

    風險評估程序 具體內容 要求
    (1)詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 詢問對象  作用   
    治理層 有助于CPA理解編制財務報表的環(huán)境
    內部審計人員 本年度針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的內部審計程序,以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結果采取了適當?shù)膽獙Υ胧?/TD>
    參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工 有助于CPA評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性 必要程序
    內部法律顧問 有助于CPA了解有關訴訟、法律法規(guī)的遵循情況,影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑,產(chǎn)品保證和售后責任,與業(yè)務合作伙伴的安排(如合營企業(yè)),以及合同條款的含義 以獲取對識別重大錯報風險有用的信息
    營銷或銷售人員 有助于CPA了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排
    采購人員和生產(chǎn)人員  
    倉庫人員  
    (2)分析程序  分析程序--指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在聯(lián)系,對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的,與其他相關信息不一致與其數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系 在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險時使用
    (3)觀察和檢查 觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動 可以增加CPA對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內部控制的了解 可以支持對管理層和其他相關人員的詢問結果,并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息
    檢查文件、記錄和內部控制手冊 了解被審計單位組織結構和內部控制制度的建立健全情況
    閱讀由管理層和治理層編制的報告 了解自上一期審計結束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項
    實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備 可以幫助CPA了解被審計單位的性質及其經(jīng)營活動
    追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試) 通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務流程中如何生成、記錄、處理和報告,以及相關內部控制如何執(zhí)行,CPA可以確定被審計單位的交易流程和內部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致,并確定內部控制是否得到執(zhí)行

     

      二、其他審計程序和信息來源

      1.其他審計程序

      除了采用上述程序從被審計單位內部獲取信息以外,如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險,注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取這些信息。如:詢問法律顧問、其他服務機構、投資顧問等,以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解。

      2.信息來源

      注冊會計師應當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關。

      三、項目組內部的討論

      (一)討論的目標

      項目組內部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。

      項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領域中,由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性,并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面,包括對確定進一步審計程序的性質、時間和范圍的影響。

      見教材表11-1

      (二)討論的內容

      項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式,特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。

      (三)參與討論的人員

      注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定項目組內部參與討論的成員。項目組的關鍵成員應當參與討論,如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家,這些專家也應參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經(jīng)驗和信息需要的影響。

      (四)討論的時間和方式

      項目組應當根據(jù)審計的具體情況,在整個審計過程中持續(xù)交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

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