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第八章 風險應對

第三節(jié) 控制測試

　　控制測試的含義和要求

　　【內容導航】：

　　(一)控制測試的含義

　　(二)控制測試的內容

　　(三)測試控制運行是否有效不同于確定控制是否得到執(zhí)行

　　(四)需要實施控制測試的情形

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第八章風險應對第三節(jié)控制測試的內容。

　　【知識點】：控制測試的含義和要求

　　(一)控制測試的含義

　　控制測試，是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

　　【解讀】控制測試與了解內部控制二者目的改變不同。

　　1.控制測試的目的，是注冊會計師為了獲取審計證據(jù)證明被審計單位已設計并正在運行的控制活動(與某認定相關)運行是否有效，即該項控制活動能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。

　　可見，控制測試是為了評價控制運行的結果是否有效。

　　2.了解內部控制的目的，是注冊會計師為了獲取審計證據(jù)證明針對某認定是否設計了相關控制;如果已設計相關控制，該項控制是否得到執(zhí)行。

　　可見，了解內部控制是為了評價預期控制的運行是否有效，即是否擬進行控制測試。

　　(二)控制測試的內容

　　注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制運行是否有效的證據(jù)：

　　1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的;

　　2.控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　(三)測試控制運行是否有效不同于確定控制是否得到執(zhí)行

　　測試控制運行是否有效與確定控制是否得到執(zhí)行是完全不同的兩個概念：

　　1.測試控制運行是否有效屬于控制測試的范疇;

　　2.確定控制是否得到執(zhí)行是了解內部控制的范疇。

　　(四)需要實施控制測試的情形

　　注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：

　　1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;

　　2.僅通過實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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