查看匯總:2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義匯總
第五節(jié) 稅收優(yōu)惠
一、法定減免稅
我國《海關(guān)法》和《進出口條例》明確規(guī)定,下列貨物、物品予以減免關(guān)稅:
(一)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關(guān)稅。
(二)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣,可免征關(guān)稅。
(三)外國政府、國際組織無償贈送的物資,可免征關(guān)稅。
(四)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品,可予免稅。
(五)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進境或者暫時出境,并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具,在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后,可予暫時免稅。
(六)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料,海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅;或者對進口料、件先征進口關(guān)稅,再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。
(七)因故退還的中國出口貨物,經(jīng)海關(guān)審查屬實,可予免征進口關(guān)稅,但已征收的出口關(guān)稅不予退還。
(八)因故退還的境外進口貨物,經(jīng)海關(guān)審查屬實,可予免征出口關(guān)稅,但已征收的進口關(guān)稅不予退還。
(九)進口貨物如有以下情形,經(jīng)海關(guān)查明屬實,可酌情減免進口關(guān)稅:
1.在境外運輸途中或者在起卸時,遭受損壞或者損失的;
2.起卸后海關(guān)放行前,因不可抗力遭受損壞或者損失的;
3.海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛,經(jīng)證明不是保管不慎造成的。
(十)無代價抵償貨物,即進口貨物在征稅放行后,發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良,而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物,可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題的原進口貨物如未退運國外,其進口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。
(十一)我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品,按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。
(十二)法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。
二、特定減免稅
(一)科教用品
為有利于我國科研、教育事業(yè)發(fā)展,國務(wù)院制定了《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》,對科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校,不以營利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究或者教學(xué)的,免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。該規(guī)定對享受該優(yōu)惠的科研機構(gòu)和學(xué)校資格、類別以及可以免稅的物品都作了明確規(guī)定。
(二)殘疾人專用品
為支持殘疾人的康復(fù)工作,國務(wù)院制定了《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》,對規(guī)定的殘疾人個人專用品,免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅;對康復(fù)、福利機構(gòu)、假肢廠和榮譽軍人康復(fù)醫(yī)院進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的、該規(guī)定明確的殘疾人專用品,免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
(三)扶貧、慈善性捐贈物資
對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人,無償向經(jīng)國務(wù)院主管部門依法批準(zhǔn)成立的,以人道救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會團體以及國務(wù)院有關(guān)部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府捐贈的,直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資,免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
(四)加工貿(mào)易產(chǎn)品
1.加工裝配和補償貿(mào)易。
加工裝配即來料加工、來樣加工及來件裝配,是指由境外客商提供全部或部分原輔料、零配件和包裝物料,必要時提供設(shè)備,由我方按客商要求進行加工裝配,成品交外商銷售,我方收取工繳費?蜕烫峁┑淖鲀r設(shè)備價款,我方用工繳費償還。補償貿(mào)易是指由境外客商提供或國內(nèi)單位利用國外出口信貸進口生產(chǎn)技術(shù)或設(shè)備,由我方生產(chǎn),以返銷產(chǎn)品方式分期償還對方技術(shù)、設(shè)備價款或貸款本息的交易方式。因有利于較快地提高出口產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù),改善我國產(chǎn)品質(zhì)量和品種,擴大出口,增加我國外匯收入,國家給予一定的關(guān)稅優(yōu)惠:進境料件不予征稅,準(zhǔn)許在境內(nèi)保稅加工為成品后返銷出口;進口外商的不作價設(shè)備和作價設(shè)備,分別比照外商投資項目和國內(nèi)投資項目的免稅規(guī)定執(zhí)行;剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷時,價值在進口料件總值2%以內(nèi),且總價值在3 000元以下的,可予免稅。
2.進料加工。
經(jīng)批準(zhǔn)有權(quán)經(jīng)營進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)使用進料加工專項外匯進口料件,并在1年內(nèi)加工或裝配成品外銷出口的業(yè)務(wù),稱為進料加工業(yè)務(wù)。對其關(guān)稅優(yōu)惠為:對專為加工出口商品而進口的料件,海關(guān)按實際加工復(fù)出口的數(shù)量,免征進口稅;加工的成品出口,免征出口稅,但內(nèi)銷料件及成品照章征稅;對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品、次品、邊角料,海關(guān)根據(jù)其使用價值分析估價征稅或者酌情減免稅;剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷時,價值在進口料件總值2%以內(nèi),且總價值在5 000元以下的,可予免稅。
(五)邊境貿(mào)易進口物資
邊民通過互市貿(mào)易進口的商品,每人每日價值在3 000元以下的,免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。邊境小額貿(mào)易企業(yè)通過指定邊境口岸進口原產(chǎn)于毗鄰國家的商品,除煙、酒、化妝品以及國家規(guī)定必須照章征稅的其他商品外,進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅減半征收。
(六)保稅區(qū)進出口貨物
(七)出口加工區(qū)進出口貨物
(八)進口設(shè)備
(九)特定行業(yè)或用途的減免稅政策
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