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　　第十四章　國際稅收協(xié)定

　　第一節(jié)　國際稅收協(xié)定概述

　　一、國際稅收

　　國際稅收，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

　　國際稅收不同于國家稅收：(1)國際稅收不能脫離國家稅收而獨自存在;(2)國際稅收與國家稅收反映的經(jīng)濟關(guān)系不同，利益協(xié)調(diào)方式也不同。國家稅收反映的是一國范圍內(nèi)的稅收征納關(guān)系，而國際稅收則反映的是國家之間的稅收分配關(guān)系。

　　二、稅收管轄權(quán)與國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生

　　稅收管轄權(quán)：屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個國家在征稅方面的主權(quán)范圍。

　　1.屬地原則

　　一個國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應稅活動和來源于或被認為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力

　　2.屬人原則

　　(1)公民管轄權(quán)

　　(2)居民管轄權(quán)

　　(3)地域管轄權(quán)

　　屬地原則和屬人原則之間的矛盾必然導致稅收管轄權(quán)之間的矛盾，三種稅收管理權(quán)之間必然會發(fā)生不同程度的重疊和交叉。

　　三、國際稅收協(xié)定概念、分類及其與國內(nèi)稅法的關(guān)系

　　國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其它有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。

　　國際稅收協(xié)定就處理的稅種不同來劃分，可分為所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)稅和贈予稅的國際稅收協(xié)定。

　　在國際稅收協(xié)定與其它國內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，第一種模式是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法，第二種模式是國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法具有同等的法律效力，當出現(xiàn)沖突時按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào)。

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