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    2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義:第14章(4)

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      第四節(jié) 國際避稅與反避稅

      一、國際避稅

      (一)國際避稅概念

      國際避稅,是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。

      國際避稅不同于國際逃稅:性質(zhì)、方式、處罰上有本質(zhì)區(qū)別。 

     

      (二)國際避稅的主要方法

      1.采取人員流動避稅

      2.通過資金或貨物流動避稅

      3.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅

      4.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅——結(jié)合企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整

      5.不合理保留利潤避稅

      6.不正常借款避稅

      7.利用稅境差異避稅

      8.運(yùn)用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅

      9.利用避稅地避稅

      10.利用稅收優(yōu)惠避稅

      (三)國際避稅地

      國際避稅地就是指外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn),而不必支付高稅率稅款的地方。國際避稅地的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件。

      1.國際避稅地的類型

      (1)“純粹的”、“標(biāo)準(zhǔn)的”避稅地——沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。

      (2)雖開征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅,但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家和地區(qū)。

      (3)制定和執(zhí)行正常稅制的同時,提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國家或地區(qū)。

      2.國際避稅地形成的條件

      二、國際反避稅的措施

      (一)國際反避稅的一般方法

      1.在稅法中制定反避稅條款

      2.以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任

      3.加強(qiáng)稅收征管工作

      4.開展國際反避稅合作

      (二)完善轉(zhuǎn)讓定價的稅制立法

      1.轉(zhuǎn)讓定價稅制適用范圍

      2.轉(zhuǎn)讓定價稅制的實(shí)施程序

      3.轉(zhuǎn)讓定價稅制的發(fā)展趨勢

      注意:事后調(diào)整向事先約定延伸,預(yù)約定價協(xié)議開始大范圍實(shí)施

      4.預(yù)約定價安排——2011年新增

      【新增內(nèi)容】中國預(yù)約定價安排年度報告

      (三)應(yīng)對避稅地避稅的對策

      應(yīng)對避稅地法規(guī)主要體現(xiàn):

      1.反延期納稅

      2.受控外國公司法規(guī)(簡稱CFC法規(guī))

      (1)區(qū)域性或管轄區(qū)法。

      (2)交易法。這種方法的主要對象是受控外國公司的“不潔所得”。

      (四)國際稅收協(xié)定濫用的防范措施

      一些國家的具體措施:

      1.制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)

      2.在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款

      3.嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的審查程序

      (五)限制資本弱化法規(guī)

      防范資本弱化有以下兩種方法:

      1.正常交易方法

      2.固定比率方法(設(shè)置安全港)

      (六)限制避稅性移居

      通常是發(fā)達(dá)國家采取這方面的立法措施:

      1.限制自然人移居的措施

      2.限制法人移居的措施

      (七)限制利用改變公司組織形式避稅

      適時地改變國外附屬機(jī)構(gòu)的組織形式——當(dāng)國外分公司開始盈利時,即將其重組為子公司。

      (八)加強(qiáng)防范國際避稅的行政管理

      1.加強(qiáng)本國的稅務(wù)行政管理

      2.積極開展反避稅的國際稅務(wù)合作,加強(qiáng)國際稅收情報交換

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