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    2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義:第2章(7)

      查看匯總:2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義匯總 熱點文章

      第七節(jié) 進口貨物征稅

      一、征稅范圍:凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應該繳納增值稅。

      1.只要是報關(guān)進口的應稅貨物,不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物,是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物,是進口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等,均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。

      2.“來料加工”、“進料加工”復出口的,減或免稅,不能出口的要補稅。

      二、納稅人:進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。代理進口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

      三、進口貨物的適用稅率:進口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。

      四、進口貨物應納稅額的計算:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

      應納稅額=組成計稅價格×稅率

      【注意】(1)進口環(huán)節(jié)應納增值稅不得抵扣任何稅額

      (2)進口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅,符合抵扣范圍的,憑海關(guān)的完稅憑證作為進項稅額抵扣。

      五、稅收管理:進口貨物的增值稅,納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口當天;納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān);納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)。

      【例題·計算題】某商場10月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價40萬元,另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關(guān)后,商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售,取得不含稅銷售額80萬元。

      計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應繳納的增值稅稅額(貨物進口關(guān)稅稅率為15%,增值稅稅率為17%)。

      『正確答案』

      (1)關(guān)稅的組成計稅價格:40+20=60(萬元)

      (2)應繳納進口關(guān)稅:60×15%=9(萬元)

      (3)進口環(huán)節(jié)應納增值稅的組成計稅價格:60+9=69(萬元)

      (4)進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅的稅額:69×17%=11.73(萬元)

      (5)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額:80×17%=13.6(萬元)

      (6)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅稅額:13.6-11.73=1.87(萬元)

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