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　　第二節(jié)　計稅依據(jù)和應納稅額的計算

　　一、一般計稅方法

　　(一)銷售額的確定

　　應納稅額=銷售額×稅率 ，銷售額按照增值稅有關規(guī)定確定。 (原油、天然氣)

　　納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　(二)特殊情形下銷售額的確定

　　納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　　1.按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　2.按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

　　公式中的成本是指：應稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。

　　(三)銷售數(shù)量

　　應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

　　二、應納稅額計算的特殊規(guī)定

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品，因無法準確提供移送使用數(shù)量而采用折算比換算課稅數(shù)量的辦法，具體規(guī)定：

　　(1)煤炭。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用數(shù)量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　【典型例題7-3】

　　某煤礦2011年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2011年3月應納資源稅(　)萬元。

　　A.1700

　　B.1850

　　C.2000

　　D.2150

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應納資源稅=(240+30/30%)×5=1700(萬元)

　　(2)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　【典型例題7-4】

　　某采礦企業(yè)2011年6月開采錫礦石50000噸，銷售錫礦原礦40000噸、錫礦精礦100噸，錫礦的選礦比為1：15，錫礦資源稅適用稅額每噸6元。該企業(yè)6月應納資源稅(　)元。

　　A.249000

　　B.174300

　　C.240600

　　D.168420

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應納資源稅=(40000+100×15)×6=249000(元)

　　3.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。

　　4.以液體鹽加工固體鹽的。

　　納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣。

　　【典型例題7-5】

　　某鹽場2011年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽1.8萬噸對外銷售，取得銷售收入1 080萬元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計算該鹽場7月份應納資源稅稅額。

　　『答案解析』應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額-外購液體鹽已納資源稅額=1.8×30-2×5=44(萬元)

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