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　　第八節(jié)　出口貨物退(免)稅

　　一、出口貨物退(免)稅的基本政策和適用范圍：免并退、只免不退、不免不退。詳見教材

　　【例題·單選題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是(　)。

　　A.加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的貨物

　　B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

　　C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物

　　D.外資企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A、C、D都是只免不退。

　　二、出口貨物的退稅率(了解)：出口貨物的退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等

　　三、出口貨物應(yīng)退稅額的計算

　　(一)“免、抵、退”稅的計算方法--生產(chǎn)企業(yè)

　　“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;

　　“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;

　　“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

 

　　1.當期無免稅購進原材料的情況，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：

　　第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計算當期應(yīng)納增值稅額

　　當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-(進項稅額-第一步計算的數(shù)額)-上期留抵稅額(小于0進入下一步)

　　第三步算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率

　　第四步比：確定應(yīng)退稅額(第二步與第三步相比，誰小按誰退)

　　注意：第二步大于第三步的情況下，當期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。

　　第五步確定免抵稅額：第三步減第四步=免抵稅額。

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