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    2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義:第12章(7)

      查看匯總:2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義匯總 熱點文章

      第七節(jié) 應納稅額的計算

      一、居民企業(yè)應納稅額的計算:

      應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

      應納稅所得額的計算一般有兩種方法。

      1.直接計算法

      應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

      2.間接計算法

      應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額。

      調(diào)整項目包括:一個是企業(yè)的財務會計處理和稅收規(guī)定不一致的應予以調(diào)整的金額;另一個是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。

      【典型例題】

      2011年某居民企業(yè)取得主營業(yè)務收入4000萬元,發(fā)生主營業(yè)務成本2600萬元,發(fā)生銷售費用770萬元(其中廣告費650萬元),管理費用480萬元(其中新產(chǎn)品技術開發(fā)費用40萬元),財務費用60萬元,營業(yè)稅金160萬元(含增值稅120萬元), 2010年度經(jīng)核定結轉的虧損額30萬元。用上述兩種方法計算該企業(yè)的應納稅所得額。

      1.直接法:

      廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=4000×15%=600(萬元)

      應納稅所得額=4000-2600-[(770-650)+600] -(480+40×50%)-60-(160-120)-30=50(萬元)

      2.間接法:

      會計利潤=4000-2600-770-480-60-(160-120)=50(萬元)

      廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額=650-4000×15%=650-600=50(萬元)

      新產(chǎn)品技術開發(fā)費用加計扣除=40×50%=20(萬元)

      應納稅所得額=50+50-20-30=50(萬元)

      【典型例題】

      某企業(yè)為居民企業(yè),2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下:

      (1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元;

      (2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元;

      (3)發(fā)生銷售費用770萬元(其中廣告費650萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務招待費25萬元);財務費用60萬元;

      (4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元);

      (5)營業(yè)外收入80萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元);

      (6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。

      要求:計算該企業(yè)2011年度實際應納的企業(yè)所得稅。

      【正確答案】

      (1)會計利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(萬元)

      (2)廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額=650-4000×15%=650-600=50(萬元)

      (3)業(yè)務招待費調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)

      4000×5‰=20萬元>25×60%=15(萬元)

      (4)捐贈支出應調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)

      (5)工會經(jīng)費應調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)

      (6)職工福利費應調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)

      (7)職工教育經(jīng)費應調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)

      (8)應納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4萬元

      (9)2011年應繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1萬元

      【典型習題】

      某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)值為12000萬元),生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務:

      (1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛,每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛,銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨,運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

      (2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛,每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛,銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

      (3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票,購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元,取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。

      (4)全年發(fā)生管理費用11000萬元(其中含業(yè)務招待費用900萬元,新技術研究開發(fā)費用800萬元,支付其他企業(yè)管理費300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7600萬元、財務費用2100萬元。

      (5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元,其中含運費成本18.6萬元)。

      (6)6月10日,取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元,已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.

      (7)8月20日,取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票,注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

      (8)10月6日,該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司,股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

      (9)12月20日,取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元,已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%.

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