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    2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義:第13章(1)

      查看匯總:2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總 熱點文章

      第十三章 個人所得稅法

      考情分析:重點章節(jié),分值在8-10分左右。

      第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍

      一、納稅義務(wù)人

      納稅義務(wù)人,包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員,下同)和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標準,區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。

      (一)居民納稅義務(wù)人:有住所或無住所居住滿1年的個人:承擔(dān)無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得,無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方,都要在中國繳納個人所得稅。

      (1)在中國境內(nèi)有住所的個人,是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系,而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。

      (2)所謂在境內(nèi)居住滿1年,是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止,下同)內(nèi),在中國境內(nèi)居住滿365日。在一個納稅年度內(nèi),一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。

      (二)非居民納稅義務(wù)人:無住所不居住或無住所居住不滿1年:承擔(dān)有限納稅義務(wù)。即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得,向中國繳納個人所得稅。

      (1)判定納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)居住的天數(shù):個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。

      (2)判斷納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)實際工作期間:個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計算在華實際工作天數(shù)。

      【典型例題】瓊斯為外籍個人,在中國境內(nèi)無住所,同時在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)擔(dān)任職務(wù),2011年3月6日來華,12月20日離開。期間瓊斯因工作原因,曾于6月8日離境,6月14日返回。在計算個人所得稅時,瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為( )天。

      A.282

      B.283

      C.284

      D.285

      『正確答案』B

      『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日,均按半天計算在華實際工作天數(shù)。

      中國境內(nèi)實際工作天數(shù)=25.5+30+31+(7.5+16.5)+31+31+30+31+30+19.5=283(天)。

      二、征稅范圍

      (一)工資、薪金所得。

     、俨粚儆诠べY、薪金性質(zhì)的補貼,不納個稅,這些項目包括:1.獨生子女補貼;2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;3.托兒補助費;4.差旅費津貼、誤餐補助。

     、趦(nèi)退問題:

     、鄢鲎廛噯栴}:

      A.出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的,駕駛員從事客運取得收入按工資、薪金所得征稅。

      B.個體出租車收入,按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

      C.個人出租車掛靠單位,并向掛靠單位交納管理費的,按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

     、芄韭毠と〉玫挠糜谫徺I企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

      (二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

     、侔▊人經(jīng)有關(guān)部門批準,取得執(zhí)照從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

      ②個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得,按該稅目計算征稅。

     、蹅體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定,計算征收個人所得稅。

      (三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

      (四)勞務(wù)報酬所得。

      “勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別:

      A.非獨立個人勞動:計“工資、薪金所得”;B.獨立個人勞動:計“勞務(wù)報酬所得”。

      自2004年1月20日起,對商品營銷活動中,企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績空出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入,按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

      (五)稿酬所得。

     、僖詧D書、報刊形式出版、發(fā)表。

     、诓灰詧D書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得:計“勞務(wù)報酬所得”。

      (六)特許權(quán)使用費所得。

      特許權(quán)使用費所得,是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。

      (七)利息、股息、紅利所得。

      ①國債和國家發(fā)行的金融債券利息不繳個人所得稅。

      ②除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出,或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的,視為對投資者的分配,依照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

     、奂{稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

      (八)財產(chǎn)租賃所得。

      個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入,屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍,由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。

      (九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

     、賯人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得不繳納個人所得稅。

     、诹炕Y產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓:

      A.集體所有制改制為股份制的,職工個人取得的股份,暫緩征收個人所得稅;

      B.轉(zhuǎn)讓時,按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用,計算個人所得稅。

     、蹅人出售自有住房,按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

     、軅人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征個人所得稅。

      (十)偶然所得。

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