7.針對資料(二)第2項,計算北方閥門購買黃海公司90%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽的金額,以及應(yīng)當納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。
答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(即非股權(quán)支付額),不高于所支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認,可以確認為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權(quán),不符合免稅合并條件,應(yīng)認定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時性差異。
北方閥門占黃海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2800×90%=2520(萬元)
產(chǎn)生的商譽=3000-2520=480(萬元)
應(yīng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬元)
8.針對資料(二)第3項和第4項,分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會計分錄。
答案(1)轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會計分錄:
借:銀行存款 5200
貸:可供金融資產(chǎn)——成本 2000
——公允價值變動 3000
投資收益 200
借:資本公積——其他資本公積 3000
貸:投資收益 3000
(2)轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會計分錄:
借:銀行存款 1800
貸:長期股權(quán)投資——成本 500
——損益調(diào)整 450
——其他權(quán)益變動 50
投資收益 800
借:資本公積——其他資本公積 50
貸:投資收益 50
9.針對資料(四)第1項至第3項,結(jié)合資料(七),逐項判斷北方閥門的相關(guān)會計處理是否恰當,并簡要說明理由。
答案
事項1的會計處理不恰當。本項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助,屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,不能全額確認為當期收益。應(yīng)當先確認為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時期,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計入當期營業(yè)外收入。
事項2的會計處理不恰當。本事項屬于不附追索權(quán)方式金融資產(chǎn),表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當終止確認相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計入營業(yè)外支出。
(注:正確的會計處理為:
借:銀行存款 240
壞賬準備 50
營業(yè)外支出 10
貸:應(yīng)收賬款 300)
事項3的會計處理不恰當。北方閥門2009年度財務(wù)報表于2010年3月20日批準對外報出,本項銷售退回發(fā)生在批準報出之前,屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財務(wù)報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本,并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅,而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
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