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第 3 頁:多選題 |
第 4 頁:綜合題 |
4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè),按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月,會計(jì)師事務(wù)所對甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時,現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理:
(1)1月1日,甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定,甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司,同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓,但每年末需支付乙公司租金300萬元,期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日,該辦公樓賬面原值為6 000萬元,己計(jì)提折舊750萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價(jià)為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。
1月10日,甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng),并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計(jì)處理:20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元,管理費(fèi)用300萬元。
(2)1月10目,甲公司與丙公司簽訂建造合同,為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定,設(shè)備總造價(jià)為450萬元,、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工,丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年,受材料和人工成本上漲等因素影響,甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元,預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元,工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元,實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末,工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計(jì)處理:20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元,“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。
(3)10月20日,甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批,售價(jià)為l 000萬元,成本為800萬元,鋼材已發(fā)出,款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定,甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價(jià)格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日,甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析,該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。
甲公司會計(jì)處理:20X0年,確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元,同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。
(4)10月22日,甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備,戊公司提供專利技術(shù),甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備,N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作,但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售,銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年,N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計(jì)處理:20×0年,確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元,并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。
(5)12月30日,甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元,辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃,甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計(jì)處理:20×0年,確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元,未計(jì)提l40萬元逾期罰息。
(6)12月31目,因合同違約被訴案件尚未判決,經(jīng)咨詢法律顧問后,甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日,經(jīng)法院判決,甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計(jì)處理:20×0年末,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確,并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。
【答案】
(1)
資料(1)甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由:售后租回交易形成經(jīng)營租賃,售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償,不能在出售時將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益,而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。
調(diào)整分錄:
借:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750
貸:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750
借:以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150
貸:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150
資料(2)甲公司會計(jì)處理不正確。
理由:年末,工程能否提前完工尚不確定,所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎勵款60萬元。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 42
貸:工程施工——合同毛利 42
確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)
借:以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
資料(3)甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由:因?yàn)楹贤s定,甲公司未來按照當(dāng)時的市場價(jià)格自丁公司回購鋼材,那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時候就可以確認(rèn)為收入。
調(diào)整分錄:
借:其他應(yīng)付款 1000
貸:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000
借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800
貸:發(fā)出商品 800
資料(4)甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由:甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分,另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600
貸:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 600
資料(5)甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由:重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天,因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”,可能是分期付息,因此調(diào)整分錄為:
借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400
貸:應(yīng)付利息 400
借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 140
資料(6)甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由:該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),應(yīng)該調(diào)整20×0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。
調(diào)整分錄:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 800
貸:其他應(yīng)付款 500
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300
將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益,分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整 503
貸:利潤分配——未分配利潤 452.7
盈余公積 50.3
(2)
存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。
營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。
營業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200(萬元)。
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