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    2011年注冊會計師考試《會計》真題及答案

    2011年注冊會計師考試《會計》真題及答案如下:
    第 1 頁:單選題
    第 3 頁:多選題
    第 4 頁:綜合題

      三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分為10分;如使用英文解答,該小題須全部使用英 文,最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題,每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的,應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示,有 小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)

      1.20×1年度和20×2年度,甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下:

      (1)20 X 1年1月1日,甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬張,每張面值l00元,票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股,占 乙公司有表決權(quán)股份的3%,對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

      乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難,至20×1年12月31日,乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌,對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年,乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組,財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目,乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回,并作如下會計處理:

      借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 650萬元

      貸:資產(chǎn)減值損失 650萬元

      (2)20×2年5月1日,甲公司與丙公司達成協(xié)議,將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利,以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司,甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如果該組貸款發(fā)生違約,則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除,直至扣完為止。20×2年5月1日,甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元,過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),并作如下會計處 理:

      借:銀行存款 9 100萬元

      繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 l 000萬元

      貸:貸款 9 000萬元

      繼續(xù)涉入負債 l l00萬元

      (3)20×2年12月31日,甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券,取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年,票面年利率為5%,按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前,持有者有權(quán) 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時,二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日,以市場利率計 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元,市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆,并作如下會計處理:

      借:銀行存款 l0 000萬元

      應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元

      貸:應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬元

      衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元

      資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元

      甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元,按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

      要求:

      (1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確,并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確,請編制更正的會計分錄。

      (2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確,并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確,請編制更正的會計分錄。

      (3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確,并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確,請編制更正的會計分錄。

      【答案】

      (1)不正確,股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下:

      借:資產(chǎn)減值損失 500

      貸:資本公積 500

      借:本年利潤 500

      貸:資產(chǎn)減值損失 500

      借:利潤分配——未分配利潤 500

      貸:本年利潤 500

      借:盈余公積 50

      貸:利潤分配——未分配利潤 50

      調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

      (2)正確。

      (3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

      嵌入衍生的確認(rèn)和計量”中的內(nèi)容確定的,由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1)),所以不需要分拆。

      借:衍生工具——提前贖回權(quán) 60

      貸:資本公積——其他資本公積 60

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