四、綜合題

　　43.某市大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2013年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)商場(chǎng)超市銷售雜糧、面粉、玉米面等取得含稅收入5萬(wàn)元;銷售蔬菜取得收入8萬(wàn)元;銷售速凍食品、方便面、副食品等取得含稅銷售收入10萬(wàn)元，銷售其他食品取得含稅銷售收入50萬(wàn)元。

　　(2)首飾柜臺(tái)以舊換新銷售金首飾，新首飾零售價(jià)為14萬(wàn)元，舊金首飾作價(jià)2萬(wàn)元。實(shí)際取得貨款價(jià)稅合計(jì)12萬(wàn)元。

　　(3)商場(chǎng)家電部以分期收款方式批發(fā)銷售一批進(jìn)口家電，合同規(guī)定不含稅銷售額300萬(wàn)元，約定本月15日收回貨款的70%，剩余款項(xiàng)5月15日收回，商場(chǎng)本月15日收到約定款項(xiàng)后，按全額開具了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票。

　　(4)商場(chǎng)品牌區(qū)受托代銷(符合稅法規(guī)定條件)服裝，按本月代銷零售收入的3%向委托方收取手續(xù)費(fèi)1.8萬(wàn)元。

　　(5)商場(chǎng)與佳佳乳業(yè)公司達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。4月從佳佳乳業(yè)公司購(gòu)進(jìn)滅菌乳，取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款60萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)調(diào)制乳，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款80萬(wàn)元。當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末該商場(chǎng)收到佳佳乳業(yè)公司支付的返利收入共計(jì)5.6萬(wàn)元(其中銷售滅菌乳的返利收入為2.4萬(wàn)元，銷售調(diào)制乳的返利收入為3.2萬(wàn)元)，并向佳佳乳業(yè)公司開具了增值稅普通發(fā)票。

　　(6)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)商品，取得認(rèn)證的專用發(fā)票上注明銷售額為360萬(wàn)元，從小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)處購(gòu)買商品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票和普通發(fā)票上注明的銷售額分別為160萬(wàn)元、30萬(wàn)元;商場(chǎng)超市外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格6萬(wàn)元。

　　(7)本月末將經(jīng)銷的小家電(均為上月購(gòu)進(jìn)的)發(fā)給員工每人一件，購(gòu)進(jìn)成本共計(jì)12萬(wàn)元，零售價(jià)共計(jì)15萬(wàn)元;又向某孤兒院贈(zèng)送童裝一批，購(gòu)進(jìn)成本1萬(wàn)元，零售價(jià)1.5萬(wàn)元。

　　(8)有10臺(tái)上月售出的彩電，因質(zhì)量問題顧客要求退貨(原零售價(jià)0.3萬(wàn)元/臺(tái))，商場(chǎng)已將彩電退回廠家(原購(gòu)進(jìn)的不含稅單價(jià)0.24萬(wàn)元/臺(tái))，并已取得廠家開出的紅字專用發(fā)票。

　　1)要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的增值稅銷項(xiàng)稅。

　　【正確答案】雜糧、面粉、玉米面屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用13%的稅率;自2012年1月1日起，從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅;速凍食品、方便面、副食品等不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用稅率為17%。

　　業(yè)務(wù)(1)增值稅銷項(xiàng)稅=5÷(1+13%)×13%+(10+50)÷(1+17%)×17%=9.29(萬(wàn)元)

　　2)要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算商場(chǎng)“以舊換新”方式銷售金首飾的增值稅銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅。

　　【正確答案】“以舊換新”方式銷售金銀首飾應(yīng)以實(shí)際收取的不含稅價(jià)款計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。

　　“以舊換新”方式銷售金首飾的增值稅銷項(xiàng)稅=12÷(1+17%)×17%=1.74(萬(wàn)元)

　　“以舊換新”方式銷售金首飾應(yīng)納消費(fèi)稅=12÷(1+17%)×5%=0.51(萬(wàn)元)

　　3)要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算商場(chǎng)代銷服裝的增值稅銷項(xiàng)稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　【正確答案】銷售代銷貨物視同銷售，繳納增值稅;商場(chǎng)收取代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(銷售代銷服裝增值稅銷項(xiàng)稅=1.8÷3%÷(1+17%)×17%=8.72(萬(wàn)元)

　　代銷服裝收取手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1.8×5%=0.09(萬(wàn)元)

　　4)要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的增值稅。

　　【正確答案】滅菌乳依照鮮奶13%的稅率征收增值稅;調(diào)制乳不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用17%的稅率。

　　平價(jià)銷售乳制品增值稅銷項(xiàng)稅=購(gòu)進(jìn)乳制品的進(jìn)項(xiàng)稅=60×13%+80×17%=21.4(萬(wàn)元)

　　收到平銷返利沖減進(jìn)項(xiàng)稅=2.4÷(1+13%)×13%+3.2÷(1+17%)×17%=0.74(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的增值稅=21.4-(21.4-0.74)=0.74(萬(wàn)元)

　　5)要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算業(yè)務(wù)(7)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。

　　【正確答案】外購(gòu)小家電發(fā)給員工進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理;外購(gòu)小家電對(duì)外贈(zèng)送視同銷售。

　　業(yè)務(wù)(7)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=12×17%=2.04(萬(wàn)元)

　　6)要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　說明彩電退貨業(yè)務(wù)涉及的增值稅稅務(wù)處理。

　　【正確答案】商場(chǎng)給顧客退貨，應(yīng)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=0.3÷(1+17%)×10×17%=0.44(萬(wàn)元)

　　商場(chǎng)向廠家退貨，并取得廠家開出的紅字專用發(fā)票，應(yīng)扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0.24×10×17%=0.41(萬(wàn)元)

　　7)要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

　　【正確答案】業(yè)務(wù)(3)：增值稅銷項(xiàng)稅=300×17%=51(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(6)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=360×17%+160×3%+6×13%=66.78(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(7)：增值稅銷項(xiàng)稅=1.5÷(1+17%)×17%=0.22(萬(wàn)元)

　　本月增值稅銷項(xiàng)稅合計(jì)=9.29+1.74+51+8.72+21.4+0.22-0.44=91.93(萬(wàn)元)

　　本月準(zhǔn)于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(21.4-0.74)+66.78-2.04-0.41=84.99(萬(wàn)元)

　　本月應(yīng)納增值稅=91.93-84.99=6.94(萬(wàn)元)

　　8)要求：根據(jù)上述資料，回答問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該商場(chǎng)應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

　　【正確答案】本月應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=(6.94+0.51+0.09)×(7%+3%+2%)=0.90(萬(wàn)元)

　　44.北京市一摩托車生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，實(shí)行出口免抵退稅政策，2011年虧損10萬(wàn)元。2012年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)外購(gòu)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款480萬(wàn)元、增值稅81.6萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用48萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票;相關(guān)票據(jù)已經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證;

　　(2)出口自產(chǎn)摩托車800輛，折合人民幣400萬(wàn)元;在國(guó)內(nèi)銷售自產(chǎn)摩托車300輛，取得不含稅銷售收入150萬(wàn)元;

　　(3)摩托車銷售成本300萬(wàn)元;發(fā)生管理費(fèi)用90萬(wàn)元，其中含向母公司支付的管理費(fèi)用20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元;發(fā)生銷售費(fèi)用140萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出90萬(wàn)元);

　　(4)由于管理不善，丟失一批已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存材料，賬面成本為32.79萬(wàn)元(其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元)，已經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為損失，本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額12萬(wàn)元;

　　(5)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得收入60萬(wàn)元，未作收入處理，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷;

　　(6)從A國(guó)占有股權(quán)100%的子公司取得稅后收益82.5萬(wàn)元，在A國(guó)實(shí)際已繳納了20%的所得稅。

　　(注：增值稅稅率17%、退稅率13%;消費(fèi)稅稅率10%)

　　1)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)(含剔稅部分);

　　【正確答案】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=81.6+48×7%-(32.79-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%-400×(17%-13%)=63.65(萬(wàn)元)

　　2)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;

　　【正確答案】當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=150×17%-63.65=-38.15(萬(wàn)元)，所以向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅為0。

　　【答案解析】

　　3)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退的增值稅;

　　【正確答案】免抵退稅額=400×13%=52(萬(wàn)元);免抵退稅額52萬(wàn)元>當(dāng)期期末留抵稅額38.15萬(wàn)元;應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=38.15萬(wàn)元;免抵稅額=52-38.15=13.85(萬(wàn)元)

　　4)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

　　【正確答案】應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=150×10%=15(萬(wàn)元)

　　5)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;

　　【正確答案】應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=60×5%=3(萬(wàn)元)

　　6)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加;

　　【正確答案】應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(13.85+15+3)×(7%+3%+2%)=3.82(萬(wàn)元)

　　7)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)A國(guó)子公司收益共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅;

　　【正確答案】境外收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=82.5÷(1-20%)×(25%-20%)=5.16(萬(wàn)元)

　　8)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的收入總額;

　　【正確答案】該企業(yè)境內(nèi)的收入總額=400+150+60=610(萬(wàn)元)

　　9)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目總和;

　　【正確答案】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=(400+150)×15%=82.5(萬(wàn)元)<90萬(wàn)元，

　　準(zhǔn)予扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額82.5萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=(400+150)×0.5%=2.75(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)本身發(fā)生額的60%=12×60%=7.2(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額2.75萬(wàn)元。

　　12月份企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除金額

　　=300+15+3+3.82+(90-20-12+2.75)+(140-90+82.5)+[(32.79-2.79)×(1+17%)+2.79÷(1-7%)-12]+35+400×(17%-13%)=592.17(萬(wàn)元)

　　10)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(610-592.17-10)×25%+5.16=7.12(萬(wàn)元)

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)知識(shí)匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)匯總