七、增值稅專用發(fā)票
(一)增值稅專用發(fā)票概述
增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:
(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;
(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
(二)增值稅專用發(fā)票的使用
一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后,憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。
專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。
專用發(fā)票的開具應(yīng)符合要求。
(三)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任
《中華人民共和國刑法》(1997)第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”,規(guī)定了違反增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定的罪名。
八、增值稅的出口退(免)稅制度
(一)出口退(免)稅制度的一般規(guī)定
我國實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。
出口貨物除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外,都屬于出口退(免)稅的范圍。增值稅出口退(免)稅的“出口貨物”,必須同時(shí)具備以下條件:(1)屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物;(2)經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對外銷售處理的貨物;(4)出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。
1.除另有規(guī)定外,給予免稅并退稅的出口貨物。
2.除另有規(guī)定外,給予免稅,但不予退稅的出口貨物。
3.免稅但不予退稅的出口貨物。
4.除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外,不免稅也不退稅的出口貨物。
另外,出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證,或提供的單證有問題的出口貨物,不得退(免)稅。
5.我國出口貨物的退稅率共有6檔:l7%、l4%、l3%、11%、9%和5%。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào),凡劃分不清的,一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。
6.生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。
另外,對于沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物,實(shí)行“先征后退”的退稅辦法。
7.為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理,根據(jù)國家有關(guān)出口貨物退(免)稅的規(guī)定,國家稅務(wù)總局制定《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]51號(hào)),自2005年5月1日起執(zhí)行,規(guī)定了出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理、出口貨物退(免)稅申報(bào)及受理、出口貨物退(免)稅審核審批、出口貨物退(免)稅日常管理等內(nèi)容。
8.對小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅,其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
(二)出口退(免)稅制度的特殊規(guī)定
1.舊設(shè)備的出口退(免)稅管理
2.出口卷煙免稅的稅收管理
3.出境口岸免稅店的退(免)稅政策
4.保稅物流中心的退(免)稅政策
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