(四)直接人工預(yù)算

　　由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

　　表3-8 直接人工預(yù)算

　　(五)制造費用預(yù)算

　　制造費用預(yù)算通常分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分。

　　表3-9 制造費用預(yù)算 單位：元

　　變動制造費用小時費用率=3 200÷6 400=0.5(元/小時)

　　固定制造費用小時費用率=9 600÷6 400=1.5(元/小時)

　　制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊費后，即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。

　　(六)產(chǎn)品成本預(yù)算

　　表3-10 產(chǎn)品成本預(yù)算

　　(七)銷售及管理費用預(yù)算

　　表3-11 銷售及管理費用預(yù)算 單位：元

　　二、專門決策預(yù)算的編制

　　專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算(又稱資本支出預(yù)算)，通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)�？缭蕉鄠�年度。

　　表3-12 專門決策預(yù)算表 金額單位：元

　　三、財務(wù)預(yù)算的編制

　　(一)現(xiàn)金預(yù)算

　　現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。

　　表3-13 現(xiàn)金預(yù)算 單位：元

　　表中：可供使用現(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入

　　可供使用現(xiàn)金-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺

　　現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措-現(xiàn)金運用=期末現(xiàn)金余額

　　所得稅費用、股利分配等現(xiàn)金支出，有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。

　　財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金余缺與理想期末現(xiàn)金余額的比較，并結(jié)合固定的利息支出數(shù)額以及其他的因素，來確定預(yù)算期現(xiàn)金運用或籌措的數(shù)額。本例中理想的現(xiàn)金余額是3 000元，如果資金不足，可以取得短期借款，銀行的要求是，借款額必須是1 000元的整數(shù)倍。本例中借款利息按季支付，作現(xiàn)金預(yù)算時假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸款借款發(fā)生在季度的期末(如果需要歸還借款，先歸還短期借款，歸還的數(shù)額為100元的整數(shù)倍)。本例中，M公司上年末的長期借款余額為120 000元，所以，第一季度、第二季度、第三季度的長期借款利息均為(120 000+30 000)×12%/4=4 500(元)，第四季度的長期借款利息=(120 000+30 000+60 000)×12%/4=6 300(元)。

　　本例中M公司上年末不存在短期借款，假設(shè)第一季度需要取得的短期借款為W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：-41 800+30 000+W-W×10%/4-4 500=3 000，解得：W=19 794.88(元)，由于按照要求必須是1 000元的整數(shù)倍，所以，第一季度需要取得20 000元的短期借款，支付20 000×10%/4=500(元)短期借款利息，期末現(xiàn)金余額=-41 800+30 000+20 000-500-4 500=3 200(元)。

　　第二季度的現(xiàn)金余缺是8 060元，如果既不增加短期借款也不歸還短期借款，則需要支付500元的短期借款利息和4 500元的長期借款利息，期末現(xiàn)金余額=8 060-500-4 500=3 060(元)，剛好符合要求。期末現(xiàn)金余額為3 060元。

　　第三季度的現(xiàn)金余缺是14 840元，固定的利息支出為500+4 500=5 000(元)，所以，按照理想的現(xiàn)金余額是3 000元的要求，最多可以歸還14 840-5 000-3 000=6 840(元)短期借款，由于必須是100元的整數(shù)倍，所以，可以歸還短期借款6 800元，期末現(xiàn)金余額=14 840-5 000-6 800=3 040(元)。

　　第四季度的現(xiàn)金余缺是-71 810元，固定的利息支出=(20 000-6 800)×10%/4+6 300=6 630(元)。假設(shè)需要取得的短期借款為W元，則根據(jù)理想的期末現(xiàn)金余額要求可知：-11 810+W-W×10%/4-6 630=3 000，解得：W=21 989.74(元)，由于必須是1 000元的整數(shù)倍，所以，第四季度應(yīng)該取得短期借款22 000元，支付短期借款利息(20 000-6 800+22 000)×10%/4=880(元)，期末現(xiàn)金余額=-71 810+60 000+22 000-880-6 300=3 010(元)。

　　全年的期末現(xiàn)金余額指的是年末的現(xiàn)金余額，即第四季度末的現(xiàn)金余額，所以，應(yīng)該是3 010元。