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    2010年會計職稱考試《初級經(jīng)濟法》輔導講義(10)

    2010年初級會計職稱考試將于2010年5月15日舉行。考試吧整理了《初級經(jīng)濟法》各章節(jié)的輔導資料,希望能夠?qū)Υ蠹覀淇加兴鶐椭。本篇詳細闡述了第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度的知識點。

      (三)出口貨物應退增值稅的計算

      根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定,我國現(xiàn)行出口貨物退(免)稅計算辦法有兩種:一種是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)|;另一種是“先征后退”辦法,主要適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

      1.“免、抵、退”稅的計算方法

      生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅實行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)是指獨立核算,具有實際生產(chǎn)能力的增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物仍實行免征增值稅的辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品,實行免征消費稅的辦法。

      實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、

      2008年11月1日,我國出口貨物的退稅率調(diào)整為17%、14%、13%、11%、9%和5%六檔。

      燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。

      (1)當期應納稅額的計算

      當期應 當期內(nèi)銷貨物 (當期進 —當期免抵退稅不得 —上期留

      納稅額= 的銷項稅額 — 項稅額 免征和抵扣稅額 ) 抵稅額

      其中:

      當期免抵退稅不得免征和抵扣額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)— 免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額

      出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的,企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務機關(guān)申報,同時主管稅務機關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。其計算公式為:

      免抵退稅不得免征 = 免稅購進 × 出口貨物 — 出口貨物

      和抵扣稅額抵減額 原材料價格 征稅率 退稅率

      免稅購進原材料,包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

      進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

      (2)免抵退稅額的計算

      免抵退稅額= 出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 × 出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

      其中: 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×出口貨物退稅率

      如當期沒有免稅購進原料價格,“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”就不用計算。

      (3)當期應退稅額和免抵退稅額的計算

      ①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則:

      當期應退稅額=當期期末留抵稅額

      當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

     、诋斊谄谀┝舻侄愵~>當期免抵退稅額,則:

      當期應退稅額=當期免抵退稅額

      當期免抵退稅額=0

      當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

      【例4-16】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2006年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下:

      (1)購進原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元,外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。

      (2)內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,收款11 7萬元存入銀行。

      (3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

      已知:2月末留抵稅款3萬元;出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。計算該企業(yè)3月份應“免、抵、退”稅額是多少?

      【解析】

      (1)3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%一13%)=8(萬元)

      (2)3月份應納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3= 一12(萬元)

      (3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

      (4)按規(guī)定,如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時:

      當期應退稅額=當期期末留抵稅額

      即該企業(yè)3月份應退稅額=12(萬元)

      (5)當期免抵稅額=3期免抵退稅額一當期應退稅額

      3月份免抵稅額=26-12=14(萬元)

      【例4-17】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2006年5月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下:

      (1)購原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元,外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。

      (2)內(nèi)銷貨物100萬元(不含增值稅),收款117萬元存入銀行。

      (3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

      已知:4月末留抵稅款5萬元;出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。計算該企業(yè)5月份的“免、抵、退”稅額是多少?

      【解析】

      (1)5月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%一13%)=8(萬元)

      (2)5月份應納稅額=100×17%-(68-8)-5=17-60-5= 一48(萬元)

      (3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

      (4)按規(guī)定,如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時:

      當期應退稅額=當期免抵退稅額

      即該企業(yè)5月份應退稅額=26(萬元)

      (5)當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

      5月份免抵稅額=26-26=0(萬元)

      (6)5月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=48-26=22(萬元)

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