二、增值稅征稅范圍(掌握)
增值稅的征稅范圍,包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
一般規(guī)定 | 1.銷售或進(jìn)口的貨物 【鏈接】銷售機(jī)器設(shè)備屬于增值稅的征稅范圍;銷售房屋建筑物不屬于增值稅的征稅范圍(屬于營業(yè)稅的征稅范圍)。 2.提供的加工、修理修配勞務(wù) |
特殊規(guī)定 | 1.視同銷售貨物(8項(xiàng)) 2.混合銷售貨物與兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 3.征稅范圍的特殊規(guī)定(13項(xiàng)) |
(一)銷售貨物
1.一般銷售(進(jìn)口)貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)。
【提示1】“貨物”是指:有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體,不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
【提示2】“加工修理修配勞務(wù)” 。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于增值稅征收范圍的有( )。
A.汽車維修
B.手機(jī)修理
C.金銀首飾加工
D.郵政部門銷售集郵商品
[答疑編號5694040201]
『正確答案』ABC
『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。提供加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍,郵政部門銷售集郵商品不征收增值稅,應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
2.視同銷售貨物
單位或者個體工商戶的下列行為,雖然沒有取得銷售收入,也視同銷售貨物,依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅:
(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);
(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
【提示1】視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅=銷售額×17%
【提示2】對外購貨物的區(qū)別對待:如果是購買的貨物,用于投資、分配、贈送,要計(jì)算銷項(xiàng)稅。如果是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個人消費(fèi),這屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的。
【例題·多選題】下列行為中,應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有( )。
A.將外購貨物分配給股東
B.將外購貨物用于個人消費(fèi)
C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人
D.將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
[答疑編號5694040202]
『正確答案』ACD
『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。將外購貨物用于個人消費(fèi)不視同銷售,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
【例題·判斷題】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人,不征收增值稅。( )
[答疑編號5694040203]
『正確答案』×
『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人視同銷售征收增值稅。
3.混合銷售與兼營非應(yīng)稅行為
(1)混合銷售:是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。
稅務(wù)處理:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。
【提示】依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷,只交一種稅:以經(jīng)營貨物為主,交增值稅;以經(jīng)營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,交營業(yè)稅。
(2)兼營非應(yīng)稅:指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括提供建筑業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。
稅務(wù)處理:納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
(3)特殊情況——銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為
稅務(wù)處理:應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。
【例題·判斷題】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù),這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。( )
[答疑編號5694040204]
『正確答案』×
『答案解析』本題考核增值稅的混合銷售。提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍,不屬于混合銷售。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于增值稅混合銷售行為的有( )。
A.百貨商店在銷售商品的同時(shí)又提供送貨服務(wù)
B.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)又銷售煙酒
C.建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時(shí)并提供安裝服務(wù)
D.通信公司在提供通訊服務(wù)的同時(shí)又銷售固定電話
[答疑編號5694040205]
『正確答案』AC
『答案解析』本題考核增值稅混合銷售。A項(xiàng)百貨商店賣貨的同時(shí)送貨,送和賣之間有從屬關(guān)系,是混合銷售;B項(xiàng)餐飲公司不是交增值稅的單位,而是交營業(yè)稅;C項(xiàng)建材商店屬于交增值稅的單位,銷售地板的同時(shí)負(fù)責(zé)營業(yè)稅的安裝服務(wù),賣的和安裝的有從屬關(guān)系,是混合銷售行為;D項(xiàng)通信公司不是交增值稅的單位,通信公司的行為不屬于增值稅混合銷售行為。
4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目(注意選擇題):13項(xiàng)
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。
(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的,均征收增值稅。
(5)郵政部門發(fā)行報(bào)刊,征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅。
(6)電信單位單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,應(yīng)征收增值稅。
(7)縫紉業(yè)務(wù),應(yīng)征收增值稅。
(8)對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅。
(9)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時(shí),征收增值稅。
(10)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(11)納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。
(12)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅。
(13)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列業(yè)務(wù)中,屬于增值稅征稅范圍的有( )。
A.購進(jìn)的貨物向其他單位投資
B.自產(chǎn)貨物用于集體福利
C.郵票廠生產(chǎn)印制郵票
D.納稅人從事商品期貨和外匯期貨業(yè)務(wù)
[答疑編號5694040206]
『正確答案』ABC
『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。D項(xiàng)中納稅人從事商品期貨屬于增值稅征稅范圍,但從事的外匯期貨業(yè)務(wù)是營業(yè)稅的征稅范圍。
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