三、增值稅稅率和征收率
按納稅人劃分 | 稅率或征收率 | 適用范圍 |
一般納稅人(稅率) | 基本稅率為17% | (1)銷售或進(jìn)口貨物; (2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù); (3)油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù) |
低稅率為13% | 銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物 | |
零稅率 | 出口貨物 | |
4%或6%的征收率 | 一般納稅人采用簡易辦法征稅 | |
小規(guī)模納稅人(征收率) | 基本征收率為3% | 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) |
征收率為2% | 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) |
【解釋1】計算一般納稅人應(yīng)納增值稅時,稅率一般是不會告知的,需記憶。
【解釋2】適用13%低稅率的貨物有:
1.糧食、食用植物油;
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書、報紙、雜志;
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
5.農(nóng)產(chǎn)品:是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅;
6.音像制品;
7.電子出版物;
8.二甲醚;
9.食用鹽。(工業(yè)鹽的增值稅稅率17%)
【例題·多選題】一般納稅人銷售的下列貨物中,適用13%稅率的有( )。
A.淀粉
B.雜糧
C.農(nóng)機(jī)
D.食用鹽
[答疑編號5694040207]
『正確答案』BCD
『答案解析』本題考核增值稅的稅率。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,雜糧、農(nóng)機(jī)、食用鹽均適用于13%的低稅率,淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)按照17%稅率征收增值稅。
【例題·多選題】按簡易辦法征收增值稅的納稅人,下列屬于增值稅的征收率的有( )。
A.2%
B.3%
C.4%
D.6%
[答疑編號5694040208]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核點是征收率。按簡易辦法征收增值稅的納稅人,增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。
(二)征收率:
1.納稅人銷售自己使用過的物品
納稅人 | 銷售情形 | 稅務(wù)處理 | 計稅公式 |
一般納稅人 | 2008年以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項稅額) | 按簡易辦法:依4%征收率減半征收增值稅 | 增值稅=售價÷(1+4%)×4%÷2 |
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) | 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 |
增值稅=售價÷(1+17%)×17% | |
銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 | |||
小規(guī)模納稅人(除其他個人外) | 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) | 減按2%征收率征收增值稅 | 增值稅=售價÷(1+3%)×2% |
銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 | 按3%的征收率征收增值稅 | 增值稅=售價÷(1+3%)×3% |
【例題·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2012年1月將一輛自己使用過3年的小轎車(未抵扣增值稅),以10萬元的價格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是( )。
A.按2%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅
B.按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅
C.按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅
D.不交增值稅
[答疑編號5694040209]
『正確答案』C
『答案解析』本題考核增值稅稅務(wù)處理。一般納稅人買的小轎車,買的時候未抵扣進(jìn)項稅,賣的時候按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅。
2.納稅人銷售舊貨:按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物,可選擇按照簡易辦法依照6%(6項)、4%(3項)征收率計算繳納增值稅。(了解)
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