五、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。
費(fèi)用扣除的方法
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。
(一)個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
| 應(yīng)稅項(xiàng)目 | 扣除辦法 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) |
| 1.工資、薪金所得 | 定額扣除 | （1）自2011年9月1日起,月扣除3500元 （2）附加扣除： ①范圍：外籍人員、外籍專家；在境外任職的中國(guó)公民 ②標(biāo)準(zhǔn)：月扣除4800元 |
| 2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 | 會(huì)計(jì)核算辦法扣除 | 以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失 |
| 3.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 | 會(huì)計(jì)核算辦法扣除 | 以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（月扣除3500元） |
| 4.勞務(wù)報(bào)酬所得 5.稿酬所得 6.特許權(quán)使用費(fèi)所得 7.財(cái)產(chǎn)租賃所得 |
定額和定率相結(jié)合扣除辦法 | 每次收入≤4000元：定額扣800元 每次收入>4000元：定率扣20% |
| 8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 會(huì)計(jì)核算辦法扣除 | 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 |
| 9.利息、股息、紅利所得 10.偶然所得 11.其他所得 |
無費(fèi)用扣除 | 以每次收入為應(yīng)納稅所得額 |
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有( )。
A.稿酬所得
B.偶然所得
C.股息所得
D.特許權(quán)使用費(fèi)所得
[答疑編號(hào)5694050502]
『正確答案』BC
『答案解析』稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000的，可以扣除800;收入超過4000的，可以扣除20%。
【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有( )。
A.勞務(wù)報(bào)酬所得
B.特許權(quán)使用費(fèi)所得
C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得
D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
[答疑編號(hào)5694050503]
『正確答案』AB
『答案解析』除AB外，還有稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用。
(二)個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除
1.基本規(guī)定——限額扣除法
對(duì)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2.列舉項(xiàng)目——全額扣除法
個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：
(1)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng);
(2)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng);
(3)向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng);
【考題·多選題】(2011年)根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人通過境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的下列捐贈(zèng)中，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有( )。
A.向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)
B.向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)
C.向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)
D.向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)
[答疑編號(hào)5694050504]
『正確答案』BCD
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅的扣除。向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)可以全額扣除，向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
【考題·單選題】(2011年)鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獲得獎(jiǎng)金12000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)發(fā)生交通費(fèi)600元、食宿費(fèi)400元(均由鄭某承擔(dān))。在頒獎(jiǎng)現(xiàn)場(chǎng)鄭某直接向某大學(xué)圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。鄭某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為( )元。
A.0
B.1600
C.1800
D.2400
[答疑編號(hào)5694050505]
『正確答案』D
『答案解析』本題考核個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。偶然所得按收入全額計(jì)征個(gè)人所得稅，不扣除任何費(fèi)用;非公益性的直接捐贈(zèng)稅前不得扣除。應(yīng)納稅額=12000×20%=2400(元)。
(三)每“次”收入的確定
1.勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
2.稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次
①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;
�、谕蛔髌废仍趫�(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次;
③合并為一次:同一作品在報(bào)刊上連載取得收入;預(yù)付稿酬或分次支付稿酬;加印追加的稿酬.
3.特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。
4.財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
納稅人出租住房，收取一個(gè)季度的租金6000元，在計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先折算為月，再扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用，即應(yīng)納稅額=(2000-800)×10%×3=360(元)。
5.利息、股息、紅利所得;偶然所得;其他所得：每次取得收入為一次。
【考題·不定向選擇題】(2011年)張某為一家報(bào)社財(cái)經(jīng)專欄撰稿，該稿件以連載形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元。報(bào)社代扣代繳張某個(gè)人所得稅的下列方法中，正確的是( )。
A.按每次支付金額600元分別計(jì)算繳納
B.以每月支付金額為一次計(jì)算繳納
C.以達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)的累計(jì)支付金額為一次計(jì)算繳納
D.以連載完成后支付的總金額為一次計(jì)算繳納
[答疑編號(hào)5694050506]
『正確答案』D
『答案解析』同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。
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2014年會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間確定：10月25日-26日
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