第一節(jié) 增值稅法律制度概述
一、增值稅的概念
1.增值稅以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計稅依據(jù)。
社會產(chǎn)品價值(P)=轉(zhuǎn)移價值(C)+勞動者報酬(V)+純收入(M)
2.增值稅實行“道道課征、稅不重征”。
3.增值稅的稅收負擔(dān)在商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)合理分配,可以促進生產(chǎn)的專業(yè)化和協(xié)作化發(fā)展。
二、增值稅的類型
1.生產(chǎn)型增值稅。銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。
P(社會產(chǎn)品的價值)-中間產(chǎn)品價值=固定資產(chǎn)價值+V+M
2.收入型增值稅。在計算應(yīng)納稅款時,除扣除中間產(chǎn)品已納稅款,還允許在當(dāng)期銷項稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。
社會產(chǎn)品價值(P)-中間產(chǎn)品價值-折舊=固定資產(chǎn)凈值+勞動者報酬(V)+純收入(M)
3.消費型增值稅。
社會產(chǎn)品價值(P)-轉(zhuǎn)移價值(C)=勞動者報酬(V)+純收入(M)
目前,只有極少數(shù)發(fā)展中國家實行生產(chǎn)型增值稅,極少數(shù)拉丁美洲國家實行收入型增值稅,90%以上的國家開征的都是消費性增值稅。
三、增值稅的歷史沿革(了解)
四、增值稅的計稅方法
(一)稅基列舉法
稅基列舉法,即加法,是把構(gòu)成增值額的各個項目直接相加,再乘以適用的稅率,其計算公式為:
應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(工資+利息+租金+利潤+其他增值項目)×稅率
(三)購進扣稅法
購進扣稅法,又稱進項稅額扣除法、稅額扣減法,簡稱扣稅法,其基本步驟是先用銷售額乘以稅率,得出銷項稅額,然后再減去同期各項外購項目的已納稅額,從而得出應(yīng)納增值稅額。
應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(產(chǎn)出-投入)×稅率=銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
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