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    2011中級會計職稱《中級經(jīng)濟法》專題講義(7)

    2011年會計職稱考試預計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級經(jīng)濟法》專題講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(aysyzx.com/zige/kuaiji/)。

      五、增值稅的稅收優(yōu)惠

      (一)增稅的免稅項目(了解)

      (二)納稅人的放棄免稅權(quán)

      納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照<<增職稅暫行條例>>的規(guī)定繳納增值稅,放棄免稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅。

      (三)增值稅和即征即退或先征后返

      (四)增值稅的起征點

      六、增值稅的征收管理

      (一)納稅地點

      (二)納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

      (三)計稅貨幣

      (四)關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理

      七、增值稅專用發(fā)票

      納稅人銷售貨物或者應稅勞務,應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:

      (1)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

      (2)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的;

      (3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的;

      小規(guī)模納稅人以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

      八、增值稅的出口退(免)稅制度

      (一)出口退(免)稅制度的一般規(guī)定

      1.下列出口的貨物,除另有規(guī)定外,給予免稅并退稅:

      (1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

      (2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

      (3)特定出口貨物。

      2.下列出口的貨物,除另有規(guī)定外,給予免稅,但不予退稅:

      (1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

      (2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口,免稅但不予退稅。但對出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、劃柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬢尾、山羊皮、紙制品等,考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購,并且其出口比重較大的特殊因素,特準予退稅。

      (3)外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的,免稅但不予退稅。

      生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算,是正確執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策的重要環(huán)節(jié)。免、抵、退稅計算較為復雜,其計算的復雜性具體表現(xiàn)在4個方面:

      (1)免、抵、退稅的計稅依據(jù)是出口貨物離岸價。免、抵、退稅辦法的計算原理是從“先征后退”辦法的計算原理演變而來的,“先征后退”辦理是先按出口貨物的離岸價征稅,在征稅時出口貨物進項稅額給予抵扣,然后再按出口貨物的離岸價計算退稅。因此,免、抵、退稅也是以出口貨物離岸價作為計稅依據(jù)來計算免抵退稅額。

      (2)在征、退稅率不一致的情況下,需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額,并將其從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出進成本。

      (3)當期應退稅額、免抵稅額的計算過程比較復雜,需先計算當期期末留抵稅額,通過當期免抵退稅額與當期期末留抵稅額比較大小,確定當期應退稅額及計算免抵稅額。

      (4)有進料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)在計算免抵退稅額時,先要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

      另外,對于沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物,實行“先征后退”的退稅辦法。

      【例6-27】某企業(yè)2008年8月購進牛仔布委托加工成服裝出口,取得增值稅專用發(fā)票一張,注明的增值稅金額20000元;取得服裝加工費計稅金額4000元。已知牛仔布退稅率為13%;服裝加工退稅率為17%。計算該企業(yè)當月的應退稅稅額。

      【答案及解析】應退稅稅額=20000×13%+4000×17%=3280(元)

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