2.當期進項稅額的確定
購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
其計算公式為:進項稅額=運輸費用金額×扣除率
運輸費用金額,是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
一般納稅人銷售貨物而支付的運輸費用,因取得的是普通發(fā)票,無法直接抵扣,因此,采取用運輸費用金額乘以7%的扣除率的方法來計算進項稅額。
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
(3)非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
(5)前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免推開免稅貨物的運輸費用;
已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生前述5種情形的(免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外),應(yīng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的,按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
(6)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;
(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。但是,一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以將專用發(fā)票填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣;
(8)進口貨物,在海關(guān)計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅稅額(海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額)時,不得抵扣發(fā)生在境外的各種稅金(包括銷項稅額);
(9)因進貨退出或折讓而收回的進項稅額,應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
(10)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策,不得抵扣進項稅額。
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額
合計購進貨物或才應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
3.增值稅進項稅額抵扣時限
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算
進口貨物的納稅人,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算納稅額,不得抵扣進項稅額。
其計算公式為:應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
如果進口的貨物不征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額
如果進口的貨物應(yīng)征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
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