6. 固定資產(chǎn)的折舊計算和核算
、拍晗奁骄
年折舊率= ( 1 - 預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100%
月折舊率= 年折舊率÷ 12
月折舊額 =固定資產(chǎn)原價× 月折舊率
或 年折舊額=固定資產(chǎn)原價×( 1 - 預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限
、乒ぷ髁糠
單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價× (1-預(yù)計凈殘值率)÷ 預(yù)計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
、请p倍余額遞減法 (重點)
年折舊率= ( 2 ÷ 預(yù)計使用年限 )× 100%
年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率
最后2年折舊額= (固定資產(chǎn)帳面凈值-預(yù)計凈殘值)÷ 2
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值4000元每年折舊計算如:(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%
(2) 第1年計提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)
(3) 第2年計提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)
(4) 第3年計提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)
(5) 第4年計提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元
注意:折舊額由大變小。月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。
、饶陻(shù)總和法 (重點)
年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預(yù)計使用年限的年數(shù)總和)×100%
年折舊率=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值4000元每年折舊計算如:
(1)第1年計提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000
(2)第2年計提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500
(3)第3年計提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200
(4)第4年計提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800
(5)第5年計提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400
注意:年數(shù)總和法開始就減預(yù)計凈殘值,而雙倍余額遞減法最后兩年才減預(yù)計凈殘值。
固定資產(chǎn)折舊的核算
借:制造費用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)) 1000
管理費用 (管理部門固定資產(chǎn)) 200
銷售費用 (銷售部門) 50
其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))50
應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000
貸:累計折舊 1300
注意:不管是企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費都轉(zhuǎn)入管理費用 科目。
借:管理費用
貸:銀行存款等
7. 固定資產(chǎn)處置的核算
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理(計算數(shù)) 1000000
累計折舊(已計提的累計折舊)100000
固定資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)0
貸:固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)原價) 2000000
(2) 收回出售固定資產(chǎn)價款1200000元
借:銀行存款 1200000
貸:固定資產(chǎn)清理1200000
(3) 收回殘料變價收入20000元。
借:銀行存款 20000
貸:固定資產(chǎn)清理 20000
(4) 發(fā)生清理費用20000元、營業(yè)稅1200000×5%=60000元。
借:固定資產(chǎn)清理 80000
貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅60000
銀行存款 20000
(5)殘料入庫,估計價值50000元。
借:原材料 500000
貸:固定資產(chǎn)清理50000
(6) 確定由個人或保險公司理賠損失1500000元。
借:其他應(yīng)收款 1500000
貸:固定資產(chǎn)清理1500000
(7) 清理凈損溢。
A、 屬于出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得。
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入---非流動資產(chǎn)處置利得
B、 屬于出售、報廢固定資產(chǎn)的損失。
借:營業(yè)外支出---非流動資產(chǎn)處置損失
貸:固定資產(chǎn)清理
C、屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失
借:營業(yè)外支出---非常損失
貸:固定資產(chǎn)清理
8. 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算
(1) 研究階段:
發(fā)生研發(fā)支出時
借:研發(fā)支出----費用化支出 200
貸:銀行存款 200
期末研發(fā)支出轉(zhuǎn)管理費用
借:管理費用200
貸:研發(fā)支出----費用化支出 200
(2) 開發(fā)階段
開發(fā)支出滿足資本化條件
借:研發(fā)支出----資本化支出 30
貸:銀行存款 30
開發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)
借:無形資產(chǎn) 30
貸:研發(fā)支出----資本化支出 30
(3)無形資產(chǎn)攤銷
借:管理費用 4
其他業(yè)務(wù)成本 3
貸: 累計攤銷 7
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