第三章《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　(1)固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費(fèi)用的計算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計算。以單項(xiàng)選擇題中計算題方式出現(xiàn)。

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算。

　　(3)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差額更正的會計處理原則，以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

　　(4)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會計處理原則，以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

　　(5)固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算，以單項(xiàng)選擇題中計算題方式出現(xiàn)，常以所得稅的結(jié)合作為題目設(shè)計的深化方式。

　　(6)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會計估計變更，以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

　　(7)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算。

　　(8)固定資產(chǎn)出售時損益額的計算，以單項(xiàng)選擇題中計算題方式出現(xiàn)。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【單項(xiàng)選擇題】甲公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，總價款為1000萬元，分三次付款，2008年末支付300萬元，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，市場利率為10%，假定該生產(chǎn)線的進(jìn)項(xiàng)增值稅為170萬元，于2008年初支付。該生產(chǎn)線的安裝期為1年，2008年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝過程中領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本為80萬元，計稅價格為90萬元;另支付其他安裝費(fèi)用10萬元。該生產(chǎn)線完工后的入賬價值為(　　)萬元。

　　A. 1109.7

　　B. 1186.87

　　C. 998.7

　　D. 1104

　　【答案】B

　　【解析】①該生產(chǎn)線未來付款額的折現(xiàn)額=300÷(1+10%)1+400÷(1+10%)2

　　+300÷(1+10%)3=828.7(萬元);

　�、谝蛸d購生產(chǎn)線產(chǎn)生的負(fù)債于工程期內(nèi)派生的利息額=828.7×10%=82.87(萬元);

　�、凵�產(chǎn)線的最終完工成本=828.7+82.87+170+80+90×17%+10=1186.87(萬元)。

　　典型案例2【單項(xiàng)選擇題】2007年12月31日，某公司在對某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價為500000元，累計折舊為50000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20000元，預(yù)計尚可使用年限為5年。根據(jù)2007年12月31日的市場情況，如果將該固定資產(chǎn)予以出售，預(yù)計可獲得的出售價款為440 000元，清理費(fèi)用30 000元;如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，未來5年可獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420000元。該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為10000元，則2008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為(　　)元。

　　A.80000　　　　　　　　　B.83000

　　C.82000　　　　　　　　　D.82500

　　【答案】C

　　【解析】①2007年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計處置凈額=440000-30000=410000(元);

　�、�2007年末該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)額=420000(元);

　�、�2007年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為420000(元);

　�、�2007年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=500000-50000-20000=430000(元);

　　⑤應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備10000元(=430000-420000)。

　　⑥2008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=(420000-10000)÷5=82000(元)。

　　典型案例3【單項(xiàng)選擇題】2008年5月1日甲公司對某生產(chǎn)線進(jìn)行改良，工程開工當(dāng)天，該生產(chǎn)線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費(fèi)30萬元，挪用生產(chǎn)用材料100萬元，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，計稅價為120萬元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2008年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總合法提取折舊，該生產(chǎn)線于2010年10月1日賣掉，售價為260萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)，則此生產(chǎn)線的處置損益為(　　)萬元。

　　A.85.05　　　　　　　　　B.83.08

　　C.90.08　　　　　　　　D.82.55

　　【答案】C

　　【解析】①2008年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本=(500-200-25)+30+100+17+80+120×17%-26=496.4(萬元);

　�、�2008年11月1日至其出售時累計計提折舊額=(496.4-30)×(4+3)÷(4+3+2+1)=326.48(萬元);

　　③2008年末該固定資產(chǎn)的處置損益額=260-(496.4-326.48)=90.08(萬元)。