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    2009年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)客觀題設(shè)計(jì)模式及典型案例

      (七)《長期股權(quán)投資》選材及典型案例解析

      1.常見客觀題選材

      (1)同一控制下與非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn);

      (2)同一控制下長期股權(quán)投資初始投資成本與所付資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額的沖抵順序,以多項(xiàng)選擇題方式測試;

      (3)同一控制下合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)時(shí)資本公積的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。

      (4)非同一控制下購買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),以多項(xiàng)選擇題方式測試。

      (5)非同一控制下長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則,以多項(xiàng)選擇題方式測試。

      (6)成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn),以多項(xiàng)選擇題方式測試。

      (7)成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)沖減投資成本額及投資收益額的計(jì)算。以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。

      (8)權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理,計(jì)算以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn),理論以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

      (9)被投資方盈余或虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理,尤其是在被投資方資產(chǎn)賬面口徑與公允口徑不一致時(shí)、被投資方的虧損使得投資方的賬面價(jià)值不足以抵補(bǔ)其承擔(dān)部分時(shí)以及被投資方先虧損后盈余時(shí)的會(huì)計(jì)處理,計(jì)算以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn),理論以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

      (10)被投資方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價(jià)值增值時(shí)投資方“資本公積”額的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。

      (11)應(yīng)熟悉成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理,以備作合并報(bào)表的前期調(diào)整之用。

      2.典型案例解析

      (1)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量,多以單項(xiàng)選擇題測試。

      典型案例1【單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán),甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán),庫存商品的成本為800萬元,公允價(jià)值為1000萬元,增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為8%,該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬元,當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元,公允凈資產(chǎn)為1200萬元,當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元,全部為股本溢價(jià),盈余公積結(jié)余額為360萬元,未分配利潤結(jié)存額為1000萬元。則甲公司取得投資當(dāng)日應(yīng)借記的“利潤分配――未分配利潤”額為( )萬元。

      A.20

      B.30

      C.15

      D.25

      【答案】A

      【解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下:

      借:長期股權(quán)投資--乙公司420(=700×60%)

      資本公積――股本溢價(jià)240

      盈余公積      360

      利潤分配――未分配利潤20

      存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     10

      貸:庫存商品800

      應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

      ――應(yīng)交消費(fèi)稅      80

      典型案例2【單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán),甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系,庫存商品的成本為800萬元,公允價(jià)值為1000萬元,增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為8%,該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元,當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元,公允凈資產(chǎn)為1200萬元。則甲公司因該投資產(chǎn)生的損益額為( )萬元。

      A.200

      B.170

      C.115

      D.125

      【答案】B

      【解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下:

      借:長期股權(quán)投資--乙公司1170

      貸:主營業(yè)務(wù)收入   1000

      應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

      借:主營業(yè)務(wù)成本750

      存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

      貸:庫存商品  800

      借:營業(yè)稅金及附加 80

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 80

      可見甲公司轉(zhuǎn)讓商品的損益額=1000-750-80=170

      典型案例3【單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司,從其手中換得乙公司60%的股權(quán),甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán),該股票每股面值為1元,每股市價(jià)為10元,當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元,當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元,全部為股本溢價(jià),盈余公積結(jié)余額為360萬元,未分配利潤結(jié)存額為1000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費(fèi)用。則甲公司取得投資當(dāng)日“資本公積”應(yīng)(  )。

      A.335

      B.350

      C.380

      D.355

      【答案】A

      【解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下:

      借:長期股權(quán)投資--乙公司480(=800×60%)

      貸:股本 100

      資本公積――股本溢價(jià)380

      同時(shí),支付發(fā)行費(fèi)用時(shí):

      借:資本公積――股本溢價(jià)45

      貸:銀行存款      45

      則資本公積應(yīng)凈貸記335(=380-45)

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