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第二節(jié) 股份支付的確認和計量
一、股份支付的確認和計量原則
(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量,不確認其后續(xù)公允價值變動。
對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。
對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值,將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的股本溢價。
2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
對于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。
3.權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則
在極少數(shù)情況下,授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)當在獲取對方提供服務(wù)的時點、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日,以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具,內(nèi)在價值變動計入當期損益。同時,企業(yè)應(yīng)當以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ),確認取得服務(wù)的金額。
內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認購或取得的股份的公允價值,與其按照股份支付的協(xié)議應(yīng)當支付的價格間的差額。企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算,應(yīng)當遵循以下要求:
(1)結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的,企業(yè)應(yīng)當將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,即立即確認本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認的服務(wù)金額;
(2)結(jié)算時支付的款項應(yīng)當作為回購該權(quán)益工具處理,即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分,計入當期損益。
【例題1·單選題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量,下列說法中錯誤的是( )。
A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量,不確認其后續(xù)公允價值變動
B.對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量
C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量
D.對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積
【答案】B
【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。
(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量,確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬,每期權(quán)益工具公允價值變動計入當期損益。
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