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    2009年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試考前密押5套題(5)

      五、綜合題(本題型共2題,其中第1題15分,第2題18分,共33分。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄,除題中特殊要求外,只需寫出一級(jí)科目)

      1. A公司于2007年1月1日通過企業(yè)合并持有甲公司80%的股權(quán),合并對(duì)價(jià)成本為9 000萬(wàn)元。合并前A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。A公司在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。有關(guān)資料如下:

      (1)甲公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10 500萬(wàn)元,其中,實(shí)收資本為6 000萬(wàn)元,資本公積為4 500萬(wàn)元,盈余公積為0萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為0萬(wàn)元。

      (2)甲公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元(均由投資者享有)。

      (3)2007年度末按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

      (4)甲公司2007年因持有可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積300萬(wàn)元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。

      (5)2007年A公司向甲公司銷售商品,售價(jià)為200萬(wàn)元,增值稅稅率為17%;成本為150萬(wàn)元,貨款尚未收到。A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例1%。期末甲公司從A公司購(gòu)入的商品均未對(duì)外銷售。

      (6)甲公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與A公司一致。

      要求:

      (1)按照權(quán)益法對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,編制應(yīng)在工作底稿中做的調(diào)整分錄。

      (2)計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額。

      (3)編制A公司對(duì)甲公司股權(quán)投資項(xiàng)目與甲公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。

      (4)編制A公司對(duì)甲公司投資收益和甲公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷分錄。

      (5)編制集團(tuán)內(nèi)部商品購(gòu)銷的抵銷分錄。

      (6)編制集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷分錄。

      【答疑編號(hào)21230302:針對(duì)該題提問】

      【分析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定,母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,編制合并報(bào)表是要將其調(diào)整為權(quán)益法。

      【答案】

      (1)按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。

     、僬{(diào)整甲公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元

      借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司        2 400(3 000×80%)

      貸:投資收益——甲公司           2400

     、谡{(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動(dòng)

      借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司         240(300×80%)

      貸:資本公積——其他資本公積        240

      (2)計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

      調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=9 000+2 400+240=11 640(萬(wàn)元)

      (3)編制母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。

      借:實(shí)收資本               6 000

      資本公積               4 800(4 500+300)

      盈余公積                300(3 000×10%)

      未分配利潤(rùn)              2 700(3 000×90%)

      商譽(yù)                  600(11 640-13 800×80%)

      貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資             11 640

      少數(shù)股東權(quán)益             2 760(13 800×20%)

      (4)編制母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄

      借:投資收益               2 400(3 000×80%)

      少數(shù)股東損益              600 (3 000×20%)

      未分配利潤(rùn)——年初            0

      貸:本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積      300 (3 000×10%)

      ——應(yīng)付股利         0

      未分配利潤(rùn)——年末          2 700 (3 000×90%)

      (5)編制抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的分錄

      借:營(yíng)業(yè)收入                200

      貸:營(yíng)業(yè)成本                200

      借:營(yíng)業(yè)成本                50

      貸:存貨                  50

      或者

      借:營(yíng)業(yè)收入                200

      貸:營(yíng)業(yè)成本                150

      存貨                  50

      (6)編制抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的分錄

      借:應(yīng)付賬款                234

      貸:應(yīng)收賬款                234

      借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備         2.34

      貸:資產(chǎn)減值損失             2.34

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