五、練習(xí)長期股權(quán)投資權(quán)益法+非貨幣性資產(chǎn)交換+無形資產(chǎn)
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2010年自創(chuàng)無形資產(chǎn)和以其投資發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)2007年1月開始,研究和開發(fā)一項新工藝,2007年1至4月發(fā)生的各項研究、調(diào)查、試驗等費用100萬元; 2007年5月初,該公司已經(jīng)可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功,以后發(fā)生的支出滿足無形資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)。5月至6月發(fā)生材料人工等各項支出2000萬元。2007年7月初,該無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)計使用年限為10年,采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。
(2)2007年12月31日對該無形資產(chǎn)進行資產(chǎn)減值測試時,該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是1000萬元,公允價值減去處置費用后的金額為900萬元。
(3)2008年1月1日以該項無形資產(chǎn)對乙公司投資,占乙公司有表決權(quán)股份的30%,對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費用,無形資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2008年1月1日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元,乙公司資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)賬面價值大于公允價值50萬元,其他資產(chǎn)、負債賬面價值均與公允價值相等,固定資產(chǎn)按5年計提折舊。
2008年3月2日,乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利200萬元,并于2008年4月26日實際發(fā)放。
(4)2008年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤1190萬元。2009年5月2日,乙公司宣告發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利300萬元,并于2009年5月20日實際發(fā)放。
(5)2009年度,乙公司發(fā)生凈虧損610萬元。
(6)2009年12月31日,甲公司預(yù)計對乙公司長期股權(quán)投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為860萬元,如轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費用的凈額為900萬元。
(7)2010年6月,乙公司購買丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn),公允價值增加200萬元(假設(shè)不考慮所得稅影響)。
(8)2010年7月3日,甲公司與丁公司簽定協(xié)議,將其所持有乙公司的30%的股權(quán)全部與丁公司一項固定資產(chǎn)進行置換,股權(quán)及固定資產(chǎn)過戶手續(xù)辦理完成。丁公司固定資產(chǎn)原值1200萬元,折舊200萬元,公允價值900萬元。
【要求】
(1)編制研發(fā)無形資產(chǎn)過程中及達到使用狀態(tài)時的會計分錄,并作出2007年12月31日無形資產(chǎn)攤銷、減值的相關(guān)會計分錄。
(2)編制甲公司2007年至2010年長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)
【答案】
(1)2007年5月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時,編制會計分錄如下:
借:研發(fā)支出——費用化支出 100
貸:應(yīng)付職工薪酬等 100
期末,應(yīng)將費用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn),作會計分錄如下:
借:管理費用 100
貸:研發(fā)支出——費用化支出 100
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