(五)增值稅征收管理(此處老師講義整理比較詳細(xì),屬于考試的范疇,要掌握)
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù),結(jié)合會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;
(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;
未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
(7)視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。
視同銷售:設(shè)有兩個以上機構(gòu)(同一縣市除外)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者,及將貨物分配給股東。
(8)進(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。
納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
申報納稅:自XXX之日起15日內(nèi)。
3.納稅地點
(1)固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。
總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》
有證明——機構(gòu)所在地
無證明——銷售地
沒申報的,由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
(3)非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補證稅款。
(4)進(jìn)口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括( )。
A.1日 B.7日
C.1個月 D.1個季度
【正確答案】B
【答案解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起( )內(nèi)繳納稅款。
A.3日 B.7日
C.10日 D.15日
【正確答案】D
【答案解析】根據(jù)規(guī)定,納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時到外省市銷售應(yīng)稅貨物,下列陳述正確的有( )。
A.自帶發(fā)票,在經(jīng)營地開具
B.有外出經(jīng)營活動稅收管理證明,向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
C.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明,應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
D.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明,也未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由銷售地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款
【正確答案】BC
【答案解析】發(fā)票僅限于單位和個人在本市、縣內(nèi)使用。未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明,也未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
【總結(jié)】從業(yè)階段計算應(yīng)納增值稅需要價稅分離的情況。
、兕}目給出價稅合計金額;
②商業(yè)企業(yè)零售價;
、燮胀òl(fā)票上注明的銷售額;
、軆r外費用視為含稅收入。
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