二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念

　　消費稅是指對特定的消費品和特定的消費行為在特定的征收環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅(屬于特別消費稅)。

　　我國現(xiàn)行消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量或二者結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費稅的計稅方法

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復合計征三種方式。

　　(二)消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　【注意】出口不交，受托加工不交。

　　委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費稅納稅人的有( )。

　　A.生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人

　　B.進口應稅消費品的單位和個人

　　C.委托加工應稅消費品的單位和個人

　　D.加工應稅消費品的單位和個人

　　【正確答案】D

　　【答案解析】加工應稅消費品的單位和個人屬于受托方，不屬于消費稅納稅人。

　　【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是( )。

　　A.甲是增值稅的納稅義務人

　　B.甲是消費稅的納稅義務人

　　C.乙是增值稅的納稅義務人

　　D.乙是消費稅的納稅義務人

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】乙提供的是加工修理修配勞務，是增值稅的納稅人。甲委托加工應稅消費品，屬于消費稅納稅義務人。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目(14個)

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　2.消費稅稅率

　　稅率形式：比例稅率和定額稅率

　�、俦壤�稅率

　�、诙�額稅率：黃酒、啤酒、成品油

　　特殊：卷煙、白酒(復合計征)

　　【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復合計稅方法的有( )。

　　A.煙絲

　　B.卷煙

　　C.白酒

　　D.藥酒

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法。

　　【例題·多選題】目前，下列不應當征收消費稅的有( )。

　　A.酒精

　　B.復合地板

　　C.木質(zhì)筷子

　　D.音像制品

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】消費稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　(四)消費稅應納稅額

　　1.從價定率

　　應納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　價外費用不包括：

　　(1)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　�、儆蓢鴦赵夯蛘哓斦�部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　�、鬯�收款項全額上繳財政。

　　【例題·計算題】中財橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠(小規(guī)模納稅人)汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價款為93.6萬元;銷售子午線輪胎銷售額150萬元。將成本價為120萬元的自產(chǎn)輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當月取得零售收入157.95萬元。(已知輪胎適用的消費稅稅率為3%，汽車輪胎成本利潤率為5%)

　　計算：

　　(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應納消費稅稅額;

　　(2)銷售子午線輪胎的消費稅稅額;

　　(3)調(diào)撥給門市部的輪胎應納消費稅稅額。

　　【正確答案】

　　(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應納消費稅稅額=93.6÷(1+17%)×3%=2.4(萬元)

　　(2)銷售子午線輪胎免征消費稅。(免稅規(guī)定)

　　(3)門市部當月銷售汽車輪胎應納消費稅稅額=157.95÷(1+17%)×3%=4.05(萬元)

　　當月應納消費稅稅額=2.4+4.05=6.45(萬元)。

　　2.從量定額

　　應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量：

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;

　　(4)進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　【例題·單選題】某啤酒廠2012年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月該啤酒廠應納消費稅稅額為( )元。(乙類啤酒定額稅率220元/噸)

　　A.88000

　　B.190400

　　C.100000

　　D.616000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)。

　　【例題·計算題】某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。計算該廠當月應納消費稅稅額。(已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升;無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升;柴油的定額稅率0.8元/升)

　　【正確答案】

　　(1)銷售無鉛汽油應納消費稅稅額=25×1388×1.0=34700(元)

　　(2)銷售柴油應納消費稅稅額=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)

　　(3)含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費稅。

　　(4)該廠當月應納消費稅稅額=34700+21638.4=56338.4(元)。

　　3.復合計征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復合計稅。

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　【例題·單選題】下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復合計征辦法的是( )。

　　A.啤酒

　　B.白酒

　　C.酒糟

　　D.葡萄酒

　　【正確答案】B

　　【答案解析】只有卷煙、白酒實行復合計征的方法。

　　【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年1月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。該企業(yè)1月應繳納的消費稅稅額為( )元。(已知甲類卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支;比例稅率為56%)

　　A.53016

　　B.44800

　　C.600

　　D.45400

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應納消費稅稅額=93600÷(1+17%)×56%+200×1000×0.003=44800+600=45400(元)。

　　4.應稅消費品已納稅款扣除

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，應稅消費品若是用外購(或委托加工收回)已交納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購(或委托加工收回)應稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　【例題·計算題】某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。計算該企業(yè)本月應交納的消費稅稅額。

　　【正確答案】本月應交納的消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600(元)。

　　【例題·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領用。卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額為( )萬元(煙絲適用的消費稅稅率為30%)。

　　A.15

　　B.18

　　C.6

　　D.3

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當期準許扣除的外購煙絲買價=20+50-10=60(萬元)，當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=60×30%=18(萬元)。

　　5.計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定(了解)

　　(1)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　①一般應稅消費品組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　=(成本+成本+成本利潤率)÷(1-比例稅率)

　　=成本×(1+成本利潤率)÷(1-比例稅率)

　　利潤=成本+成本利潤率

　�、趶秃嫌嬚鲬�稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　(2)委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　�、僖话銘�稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　�、趶秃嫌嬚鲬�稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(3)進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

　�、僖话銘�稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-比例稅率)

　�、趶秃嫌嬚鲬�稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　【例題·計算題】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進口和銷售業(yè)務，2011年3月發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)從國外進口一批化妝品，海關核定的關稅完稅價格為168萬元，企業(yè)按規(guī)定向海關繳納了關稅、消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關完稅憑證;

　　(2)向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為150萬元;

　　(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬元，支付乙公司加工費11萬元，當月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費品銷售價格。

　　(化妝品的消費稅稅率是30%，關稅稅率是25%)

　　計算：(1)該企業(yè)當月進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅稅額;

　　(2)該企業(yè)當月作為職工福利發(fā)放的化妝品應繳納的消費稅稅額;

　　(3)乙公司受托加工的化妝品在交貨時應代收代繳的消費稅稅額。

　　【正確答案】

　　(1)應繳納的關稅稅額=168×25%=42(萬元)

　　組成計稅價格=(168+42)÷(1-30%)=300(萬元)

　　應納消費稅稅額=300×30%=90(萬元)

　　(2)應繳納的消費稅稅額=150×30%=45(萬元)

　　(3)組成的計稅價格=(129+11)÷(1-30%)=200(萬元)

　　應代收代繳的消費稅稅額=200×30%=60(萬元)。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間

　　納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于報關進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　【提示】這里的金銀首飾指，金、銀及金基、銀基首飾。

　　2.納稅期限(與增值稅相同)

　　3.納稅地點

　　(1)納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。(中央稅)

　　納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　納稅人在外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅款;

　　(3)進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　　(4)納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。

　　【注意】不能自行直接抵減應納稅款。

　　【例題·多選題】某酒廠總部設在北京，生產(chǎn)酒的基地設在遵義，則下列關于消費稅的納稅地點的說法中正確的有( )。

　　A.在北京納稅

　　B.在遵義納稅

　　C.經(jīng)國家稅務總局批準可以在北京納稅

　　D.經(jīng)由北京市、貴州省國稅局協(xié)商決定納稅地點

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　【例題·判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業(yè)向B市稅務機關解繳。( )

　　【正確答案】√

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