四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　【注意】個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　1.居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè);

　　2.非居民企業(yè)：是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對象

　　征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

居民企業(yè)		來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。
非居民企業(yè)	在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所	應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
	在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的	應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。

　　A.國有企業(yè)

　　B.集體企業(yè)

　　C.個體工商戶

　　D.股份有限公司

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是( )。

　　A.設(shè)在北京市的某國有獨資企業(yè)

　　B.依照百慕大法律設(shè)立且管理機構(gòu)在上海的某公司

　　C.總部設(shè)在上海的外資企業(yè)

　　D.依照美國法律成立，未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的某公司

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項ABC屬于居民企業(yè)。

　　【例題·判斷題】A企業(yè)是按美國法律成立總部設(shè)在紐約的公司，在我國沒有設(shè)立辦事機構(gòu)，因此，在我國不用交企業(yè)所得稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】A企業(yè)雖然屬于非居民企業(yè)，如果有來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題·判斷題】非居民企業(yè)僅就其就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】如果非居民企業(yè)在中國設(shè)立分支機構(gòu)，其發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅采用比例稅率。

　　1.基本稅率為25%

　　適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　2.低稅率為20%

　　適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。實際征稅時適用10%的優(yōu)惠稅率。

　　3.優(yōu)惠稅率為15%(高新技術(shù)企業(yè))

　　【例題·判斷題】在我國，除高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%以外，其他企業(yè)所得稅稅率均為25%。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】高新技術(shù)企業(yè)計算所得稅時適用15%的低稅率。

　　【例題·多選題】企業(yè)所得稅的稅率有( )。

　　A.25%

　　B.20%

　　C.15%

　　D.10%

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】企業(yè)所得稅包括：基本稅率25%，低稅率20%，優(yōu)惠稅率15%和10%。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　1.收入總額

　　(1)貨幣形式收入

　　(2)非貨幣形式收入

　　2.不征稅收入

　　(1)財政撥款;

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費;

　　(3)政府性基金。

　　3.免稅收入

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;(條件：持有12個月以上)

　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入;

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。

　　【例題·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是( )。

　　A.銀行存款利息收入

　　B.財政撥款收入

　　C.國債利息收入

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A屬于征稅收入，選項CD屬于免稅收入。

　　4.準(zhǔn)予扣除的項目

　　(1)成本

　　(2)費用

　　(3)稅金

　　【注意】稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。

　　(4)損失

　　【注意】不包括各種行政性罰款。

　　【費用調(diào)整項目】

　�、倨髽I(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【注意】作為業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)的銷售(營業(yè))收入，包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入300萬元，捐贈收入20萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額為( )萬元。

　　A.30

　　B.18

　　C.17

　　D.18.55

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)=3000+300+100=3400(萬元)

　　轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈收入屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。

　　第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%：30×60%=18(萬元);

　　第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計算：3400×5‰=17(萬元)。

　　該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是17萬元。

　�、谄髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【例題·單選題】2011年某企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入100萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2011年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計( )萬元。

　　A.310

　　B.312.5

　　C.325

　　D.330

　　【正確答案】A

　　【答案解析】業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得超過當(dāng)年銷售收入的15%。可扣除業(yè)務(wù)招待費=2000×5‰=10(萬元)<30×60%;可扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費=2000×15%=300(萬元);合計可扣除10+300=310(萬元)。

　�、鄹＠�費、公會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的扣除規(guī)定

　　a.發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出，準(zhǔn)予扣除。

　　b.不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費，準(zhǔn)予扣除。

　　c.不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費支出，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【注意】只有職工教育經(jīng)費準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為( )元。

　　A.106

　　B.97.4

　　C.99.9

　　D.108.5

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

項目	限額（萬元）	實際發(fā)生額	可扣除額	超支額
工會經(jīng)費	540×2%＝10.8	15	10.8	4.2
職工福利費	540×14%＝75.6	80	75.6	4.4
職工教育經(jīng)費	540×2.5%＝13.5	11	11	0
合計	540×18.5%＝99.9	106	97.4	8.6

　　【注意】三個比例要分別計算，不能合并。

　�、芄�益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售(營業(yè)收入)，非公益性捐贈一律不得扣除。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2011年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災(zāi)區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2011年應(yīng)納稅額為( )萬元。

　　A.30

　　B.37.5

　　C.40.5

　　D.45

　　【正確答案】C

　　【答案解析】則該企業(yè)2011年應(yīng)納稅額=150+(30-150×12%)=40.5(萬元)。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目有( )。

　　A.消費稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.土地增值稅

　　D.增值稅

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】增值稅屬于價外稅，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不能扣除增值稅。

　　5.不得扣除的項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除;

　　【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除;

　　(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出;

　　(6)贊助支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;

　　(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有( )。

　　A.稅收滯納金

　　B.銀行按規(guī)定加收的罰息

　　C.被沒收財物的損失

　　D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

　　6.虧損彌補

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

　　5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　【注意】這里所指的虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

　　【例題·計算題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬元，2007年盈利12萬元，2008年虧損1萬元，2009年盈利4萬元，2010年虧損5萬元，2011年盈利2萬元，2012年盈利為38萬元。則該企業(yè)2006-2012年總計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額是多少?(適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)

　　【正確答案】

　　應(yīng)納稅所得額=38-1-5=32(萬元)

　　企業(yè)應(yīng)納所得稅=32×25%=8(萬元)。

　　應(yīng)納稅所得額的兩種計算方法：

　　(1)直接法

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　(2)間接法

　　應(yīng)納稅所得額=年度利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　【例題·案例分析題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費用1340萬元(其中廣告費900萬元)，管理費用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費30萬元)，財務(wù)費用120萬元，營業(yè)稅金及附加80萬元，營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元)，計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費6萬元、發(fā)生職工福利費支出46萬元、職工教育經(jīng)費10萬元。

　　根據(jù)上述案例回答下列問題(答案保留小數(shù)點后2位)：

　　(1)該企業(yè)2011年度利潤總額為( )萬元。

　　A.40

　　B.-22

　　C.340

　　D.300

　　【正確答案】C

　　【答案解析】年度利潤總額=5000+140-2200-1340-960-120-(320-240)-100=340(萬元)。

　　(2)該企業(yè)2011年實際發(fā)生的廣告費支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬元。

　　A.750

　　B.150

　　C.-150

　　D.-750

　　【正確答案】B

　　【答案解析】廣告費調(diào)增所得額=900-5000×15%=900-750=150(萬元)。

　　(3) 該企業(yè)2011年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬元。

　　A.25

　　B.18

　　C.5

　　D.12

　　【正確答案】D

　　【答案解析】業(yè)務(wù)招待費支出的限額為5000×5‰(萬元)=25(萬元)>30×60%=18(萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=30-30×60%=30-18=12(萬元)。

　　(4)該企業(yè)2011年實際發(fā)生的工資及三項經(jīng)費支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬元。

　　A.6.5

　　B.55.5

　　C.8

　　D.62

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　工會經(jīng)費的扣除限額為300×2%=6(萬元)，實際撥繳6萬元，無需調(diào)整職工福利費扣除限額為300×14%=42(萬元)，實際發(fā)生46萬元，應(yīng)調(diào)增46-42=4(萬元)

　　職工教育經(jīng)費的扣除限額為300×2.5%=7.5(萬元)，實際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增10-7.5=2.5(萬元)

　　三項經(jīng)費總共調(diào)增4+2.5=6.5(萬元)。

　　(5)該企業(yè)2011實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )萬元。

　　A.130.13

　　B.134.93

　　C.44.43

　　D.96.63

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　�、倬栀浿С鰬�(yīng)調(diào)增所得額=60-340×12%=19.2(萬元)。

　�、诙愂諟�納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。

　�、蹜�(yīng)納稅所得額=340+150+12+19.2+6.5+12=539.7(萬元)。

　�、�2011年該企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=539.7×25%=134.925(萬元)。

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　2.納稅期限

　　(1)企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　(2)納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　3.納稅申報

　　(1)分月或分季預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。

　　(3)企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

　　【例題·判斷題】企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。( )

　　【正確答案】√

　　【例題·多選題】下列有關(guān)居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅納稅地點的表述中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)一般以實際經(jīng)營管理地為納稅地點

　　B.企業(yè)一般以登記注冊地為納稅地點

　　C.登記注冊地在境外的，以登記注冊地為納稅地點

　　D.登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】除法律法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)場所無關(guān)的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

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