(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的抵消處理

　　在這種情況下，購(gòu)買企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)列示，因此首先就必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消。其次，購(gòu)買企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，折舊費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。由于購(gòu)買企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的取得成本作為原價(jià)計(jì)提折舊，取得成本中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計(jì)提的折舊費(fèi)要大于(或小于，下同)不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)計(jì)提的折舊費(fèi)，因此還必須將當(dāng)期多計(jì)提(或少計(jì)提，下同)的折舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)中予以抵消。其抵消處理程序如下：

　　(1)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消。

　　(2)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消。從單個(gè)企業(yè)來說，對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，另一方面形成累計(jì)折舊。因此，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)抵消時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目(為便于理解，本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵消，均假定該固定資產(chǎn)為購(gòu)買企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行抵消)。

　　【例題3·計(jì)算分析題】教材【例25-23】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于20×l年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

　　甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　(1)將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。本例中，A公司因該內(nèi)部交易確認(rèn)銷售收入1 680萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 200萬元B公司該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 680萬元，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為480萬元(1 680-1 200)。在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　1 680 ①

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　1 200

　　固定資產(chǎn)　　　　　　480

　　(2)將當(dāng)年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消。該固定資產(chǎn)在B公司按4年的折舊年限計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊420萬元，其中每年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中均包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的攤銷額120萬元。在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　借：累計(jì)折舊　　　　　120 ②

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　120

　　其合并工作底稿(局部)如表25-32所示。

　　表25-32 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　單位：萬元

　　通過上述抵消分錄，在合并工作底稿中累計(jì)折舊額減少120萬元，其合并數(shù)為300萬元;管理費(fèi)用減少120萬元，其合并數(shù)為300萬元。

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2009年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制2010年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額(　)。

　　A.-15萬元

　　B.6萬元

　　C.9萬元

　　D.-24萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』-24+3+6=-15(萬元)

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