四、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵消處理

　　庫存商品—>固定資產(chǎn)

　　對于銷售企業(yè)來說，因該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計(jì)期間，直到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間為止。從購買企業(yè)來說，對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的期間，在其個別財務(wù)報表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價值的減少;該固定資產(chǎn)清理收入減去該固定資產(chǎn)賬面價值以及有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，則在其個別利潤表中以營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)項(xiàng)目列示。

　　在這種情況下，購買企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價值或各期損益中去了，因此不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消問題。

　　1.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)正常清理時的抵消處理

　　從整個企業(yè)集團(tuán)來說，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間為止，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。其次，在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵消。

　　【例題6·計(jì)算分析題】教材【例25-26】接【例25-25】20×4年12月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，B公司于20×4年12月對其進(jìn)行清理。B公司對該固定資產(chǎn)清理時實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益14萬元，在20×4年度個別利潤表中以營業(yè)外收入項(xiàng)目列示。隨著對該固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價和累計(jì)折舊轉(zhuǎn)銷，在20×4年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)中已無該固定資產(chǎn)的列示。

　　此時，甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理;

　　『正確答案』(1)按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整期初未分配利潤：

　　借：未分配利潤——期初　　　　480①

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　480

　　(2)按以前會計(jì)期間因固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提累計(jì)折舊的數(shù)額，調(diào)整期初未分配利潤：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　360②

　　貸：未分配利潤——期初　　　　360

　　(3)將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提的折舊額抵消：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　120③

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　120

　　隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價、累計(jì)折舊和凈值在B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中均無列示，故涉及調(diào)整期初未分配利潤項(xiàng)目的抵消處理，均通過營業(yè)外收入項(xiàng)目或營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行。

　　以上三筆抵消分錄，可以合并為以下抵消分錄：

　　借：未分配利潤——期初　　　120

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　120

　　2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時的抵消處理

　　在這種情況下,在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理前的會計(jì)期間，該固定資產(chǎn)仍然按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價及計(jì)提的累計(jì)折舊，在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示;銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間。因此，需要將該固定資產(chǎn)原價中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。其次，由于在該固定資產(chǎn)使用期滿的會計(jì)期間仍然需要計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有多計(jì)提的折舊，因此需要將多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消，并調(diào)整已計(jì)提的累計(jì)折舊。

　　【例題7·計(jì)算分析題】教材【例25-27】接【例25-25】20×4年12月31該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使用之中，B公司未對其進(jìn)行清理報廢。B公司20×4年度個別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)仍列示該固定資產(chǎn)的原價1 680萬元，累計(jì)折舊1 680萬元;在其個別利潤表列示該固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊420萬元。

　　此時，甲公司在編制20×4年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　『正確答案』(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分配利潤：

　　借：未分配利潤——期初　　　　480①

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　480

　　(2)將因固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　360②

　　貸：未分配利潤——期初　　　　360

　　(3)將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提的折舊額抵消：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　120③

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　120

　　【例題8·計(jì)算分析題】教材【例25-28】接【例25-27】該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×5年仍處于使用之中。B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為1 680萬元，累計(jì)折舊為1 680萬元;由于固定資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊，B公司個別利潤表中無該內(nèi)部固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。

　　此時，甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　『正確答案』(1)將固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，調(diào)整期初未分配利潤：

　　借：未分配利潤——期初　　　　480①

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　480

　　(2)將累計(jì)折舊包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，調(diào)整期初未分配利潤：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　480②

　　貸：未分配利潤——期初　　　　480

　　提示，此種情況下不做抵消分錄對合并報表中的金額也是沒有影響的。

　　3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時的抵消處理

　　在這種情況下，購買企業(yè)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，因此不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消問題，但由于固定資產(chǎn)提前報廢，固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤隨著清理而成為實(shí)現(xiàn)的損益。對于銷售企業(yè)來說，因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會計(jì)期間。為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。其次，在固定資產(chǎn)使用期限未滿進(jìn)行清理的會計(jì)期間仍須計(jì)提折舊，本期計(jì)提折舊中仍然包含有多計(jì)提的折舊，因此需要將多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消。

　　【例題9·計(jì)算分析題】教材P545【例25-29】接【例25-25】B公司于20×3年12月對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理處置，在對其清理過程中取得清理凈收入25萬元，在其個別利潤表作為營業(yè)外收入列示。

　　本例中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)于20×3年12月，已經(jīng)使用三年，B公司對該固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折舊1 260萬元。此時，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵消分錄：

　　『正確答案』(1)將固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，調(diào)整期初未分配利潤：

　　借：未分配利潤——期初　　　480

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　480

　　(2)將累計(jì)折舊包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，調(diào)整期初未分配利潤：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　240

　　貸：未分配利潤——期初　　　240

　　(3)將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計(jì)提的折舊額抵消：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　120

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　120

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