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第八節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理
一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述
三種類型：
(1)庫(kù)存商品—>固定資產(chǎn)
(2)固定資產(chǎn)—>固定資產(chǎn)
(3)固定資產(chǎn)—>庫(kù)存商品
其中，在第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生得比較多，也比較普遍。學(xué)習(xí)時(shí)重點(diǎn)掌握這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理。
二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理
(一)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理
1.集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的處理
借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)
【例題1·計(jì)算分析題】教材【例25-21】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司將其凈值為1 280萬(wàn)元的某廠房，以1 500萬(wàn)元的價(jià)格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益220萬(wàn)元，并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表之中。B公司以1 500萬(wàn)元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬，并列示其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。
在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，A公司因交易實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入220萬(wàn)元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司必須將因該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵消。其抵消分錄如下：
『正確答案』
借：營(yíng)業(yè)外收入 220
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 220
通過(guò)上述抵消處理后，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的損益予以抵消，該廠房的原價(jià)通
過(guò)抵消處理后調(diào)整為1 280萬(wàn)元。
2.集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)交易的抵消處理
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
固定資產(chǎn)
【例題2·計(jì)算分析題】教材【例25-22】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于20×l年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬(wàn)元，銷售成本為l 200萬(wàn)元，B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。
此時(shí)，與一般的內(nèi)部商品交易的抵消處理相似，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)將該產(chǎn)品的銷售收入l 680萬(wàn)元及其銷售成本1 200萬(wàn)元，以及B公司固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益480萬(wàn)元(1 680-1 200)予以抵消。在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：
借：營(yíng)業(yè)收入 1 680 ①
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200
固定資產(chǎn) 480
其合并工作底稿(局部)如表25-31所示。
表25-31 合并工作底稿(局部) 單位：萬(wàn)元
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調(diào)整分錄 |
抵消分錄 |
少數(shù)股東 |
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項(xiàng) 目 |
A公司 |
B公司 |
合計(jì) |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
權(quán)益 |
合并數(shù) |
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（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目） |
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固定資產(chǎn)原價(jià) |
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1 680 |
1 680 |
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480① |
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1 200 |
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累計(jì)折舊 |
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O |
O |
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0 |
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固定資產(chǎn)凈值 |
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1 680 |
1 680 |
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480 |
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1 200 |
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（利潤(rùn)表項(xiàng)目） |
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營(yíng)業(yè)收入 |
1 680 |
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1 680 |
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1 680① |
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0 |
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營(yíng)業(yè)成本 |
1 200 |
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1 200 |
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1 200① |
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O |
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營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
480 |
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480 |
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1 680 |
1 200 |
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0 |
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凈利潤(rùn) |
480 |
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480 |
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1 680 |
1 200 |
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O |
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（股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目） |
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未分配利潤(rùn)（期初） |
0 |
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0 |
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O |
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未分配利潤(rùn)（期末） |
480 |
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480 |
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1 680 |
1 200 |
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0 |
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