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第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、概念和結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。(靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表)
我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)：左方列示資產(chǎn)，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益。
二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件和要求
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：
(1)企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;
(2)企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。
●以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵消的情形：
(1)將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵消。
(2)作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵消。
(3)企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。如果只是存在這種總抵消協(xié)議，而交易對(duì)手尚沒有違約或解約，則不能說(shuō)明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件。
(4)保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(注：資產(chǎn)項(xiàng)目)，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(注：負(fù)債項(xiàng)目)抵消。
(5)金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)(例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債)，但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵消;
(6)債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵消;
(7)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵消。
3.期末余額的填列方法
| 根據(jù)總賬科目余額填列 | 交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。 有些項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目—根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列 |
| 根據(jù)有關(guān)科目減去其備抵科目余額后的凈額填列 | 可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等 |
| 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列 | 長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目 |
| 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列 | 開發(fā)支出—根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；預(yù)收款項(xiàng)—根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；應(yīng)付賬款—根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；未分配利潤(rùn)—根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列；其他—如資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目的計(jì)算填列 |
| 綜合運(yùn)用上述填列方法 | 存貨—根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列 其他—如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目等。 應(yīng)收賬款—根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和－相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列 預(yù)付款項(xiàng)—根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和－相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列 |
【例題1·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有( )。
A.委托代銷商品
B.受托代銷商品
C.融資租入固定資產(chǎn)
D.發(fā)出商品
E.勞務(wù)成本
『正確答案』ACDE
『答案解析』對(duì)于代銷商品，在委托方的資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨列示，受托方不再列示。
【例題2·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬(wàn)元，“材料采購(gòu)”科目的余額為50萬(wàn)元，“受托代銷商品”科目的余額為80萬(wàn)元，“原材料”科目的余額為60萬(wàn)元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬(wàn)元�！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”科目的余額為20萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。
A.85
B.95
C.185
D.195
『正確答案』A
『答案解析』“工程物資”科目的余額與存貨項(xiàng)目無(wú)關(guān);“受托代銷商品”科目的余額不增加資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額;“材料成本差異”科目的貸方余額是“存貨”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=50+60-5-20=85(萬(wàn)元)。
【例題3·單項(xiàng)選擇題】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元;“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元;“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額120 000元;“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元;“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為( )。
A.30 000元和70 000元
B.53 000元和125 000元
C.63 000元和53 000元
D.47 000元和115 000元
『正確答案』B
『答案解析』“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=50 000+3 000-0=53 000(元)
“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=120 000+5 000=125 000(元)
【例題4·多項(xiàng)選擇題】按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列，表述正確的有()。
A. 建造承包商承包的工程項(xiàng)目未完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)負(fù)債
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目和“其他貨幣資金”科目余額填列
C.資產(chǎn)負(fù)債表中的“股本”項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)“股本”科目的期末余額，減去“庫(kù)存股”科目的期末余額的凈額填列
D.資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列
E.企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵消協(xié)議”,則相應(yīng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)以凈額列示
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C，“庫(kù)存股”應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中作為減項(xiàng)單獨(dú)列示;選項(xiàng)E，如果只是存在總抵消協(xié)議，而交易對(duì)手尚沒有違約或解約，則不能說(shuō)明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件。
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