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第六節(jié)　附注

　　一、附注的主要內(nèi)容

　　附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

　　附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。

 

　　二、分部報(bào)吿

　　(一)經(jīng)營分部的確定

　　1.經(jīng)營分部認(rèn)定的條件

　　理念：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部。

 

　　2.經(jīng)營分部合并的條件

　　在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部：

　　(1)各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等。

　　(2)生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或相似設(shè)備和原材料等。

　　(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似，包括大宗客戶、零散客戶等。

　　(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。

　　(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)限制等。

　　(二)報(bào)告分部的確定(重要)

　　注意：

　　分布收入通常不包括：利息收入、營業(yè)外收入、處置投資的凈收益、權(quán)益法下的投資收益

　　分布費(fèi)用通常不包括：利息費(fèi)用、營業(yè)外支出、處置投資的凈損失、權(quán)益法下的投資損失、與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用等

　　(三)分部信息的披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息;對外提供合并報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露報(bào)告分部的下列信息：

　　1.描述性信息

　　(1)確定報(bào)告分部考慮的因素

　　(2)報(bào)告分部產(chǎn)品和勞務(wù)的類型

　　2.每一報(bào)告分部的利潤(虧損)總額相關(guān)信息

　　(1)利潤(虧損)總額的構(gòu)成

　　(2)收入、費(fèi)用等計(jì)量的會(huì)計(jì)政策：如分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定;收入、費(fèi)用分配至分部的基礎(chǔ);分部利潤或虧損的計(jì)量方法及其變化等企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(虧損)等。

　　3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息

　　包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。

　　注意：分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn);

　　分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。

　　4.除已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分的披露內(nèi)容外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　(1)每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)的對外交易收入。但是，披露相關(guān)信息不切實(shí)可行的除外。

　　(2)企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額，以及企業(yè)從其他國家或地區(qū)取得的對外交易收入總額。但是，披露相關(guān)信息不切實(shí)可行的除外。

　　(3)企業(yè)取得的位于本國的非流動(dòng)資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn))總額，以及企業(yè)位于其他國家或地區(qū)的非流動(dòng)資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn))總額。但是，披露相關(guān)信息不切實(shí)可行的除外。企業(yè)披露相關(guān)信息不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。如果企業(yè)位于某個(gè)國家或地區(qū)的非流動(dòng)資產(chǎn)金額重要，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以披露。

　　(4)企業(yè)對主要客戶的依賴程度。企業(yè)與某一外部客戶交易收入占合并總收入或企業(yè)總收入的 10%或以上，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)，以及來自該外部客戶的總收入和相關(guān)報(bào)告分部的特征。

　　5.報(bào)告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接

　　企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。

　　(1)報(bào)告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接

　　報(bào)告分部收入包括可歸屬于報(bào)告分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。報(bào)告分部收入總額在與企業(yè)收入總額相銜接時(shí)，需要將報(bào)告分部之間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。各個(gè)報(bào)告分部的收入總額加上未包含在任何分部中的對外交易收入金額之和，扣除報(bào)告分部之間交易形成的收入總額，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額一致。

　　(2)報(bào)告分部利潤(虧損)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)利潤(虧損)總額相銜接

　　報(bào)告分部利潤(虧損)是報(bào)告分部收入總額，扣除報(bào)告分部費(fèi)用總額之后的差額。報(bào)告分部利潤(虧損)總額與企業(yè)利潤(虧損)總額進(jìn)行銜接時(shí)，需要將報(bào)告分部之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的利潤(虧損)進(jìn)行抵銷。各個(gè)報(bào)告分部的利潤(虧損)總額，加上未包含在任何報(bào)告分部中的利潤(虧損)金額之和，扣除報(bào)告分部之間交易形成的利潤(虧損)金額之和，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)利潤(虧損)總額一致。

　　(3)分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接

　　企業(yè)資產(chǎn)總額由歸屬于報(bào)告分部的資產(chǎn)總額和未分配給各個(gè)報(bào)告分部的資產(chǎn)總額組成。報(bào)告分部資產(chǎn)總額加上未分配給各個(gè)報(bào)告分部的資產(chǎn)總額的合計(jì)額，與企業(yè)資產(chǎn)總額相一致。

　　(4)分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接

　　企業(yè)負(fù)債總額由歸屬于報(bào)告分部的負(fù)債總額和未分配給各個(gè)報(bào)告分部的負(fù)債總額組成。報(bào)告分部負(fù)債總額加上未分配給各個(gè)報(bào)告分部的負(fù)債總額的合計(jì)額，與企業(yè)負(fù)債總額相一致。

　　6.報(bào)告分部的比較信息

　　企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可比起見，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。對于某一經(jīng)營分部，如果本期滿足報(bào)告分部的確定條件從而確定為報(bào)告分部的，即使前期沒有滿足報(bào)告分部的確定條件從而未確定為報(bào)告分部的，也應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。但是，重述信息不切實(shí)可行的除外。企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改變導(dǎo)致報(bào)告分部組成發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的除外。企業(yè)未提供前期比較數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告分部組成發(fā)生變化的當(dāng)年，同時(shí)披露以新的報(bào)告分部和舊的報(bào)告分部為基礎(chǔ)編制的分部信息。不論企業(yè)是否提供前期比較數(shù)據(jù)，均應(yīng)披露這一事實(shí)。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)分部報(bào)告的敘述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.分部報(bào)告通常是作為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分予以披露的

　　B.在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告僅披露個(gè)別報(bào)表的情況下，其分部報(bào)告的披露以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)列報(bào)

　　C.在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露合并報(bào)表的情況下，其分部報(bào)告的披露仍以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)列報(bào)

　　D.分部信息應(yīng)披露確定報(bào)告分部所考慮的因素及各報(bào)告分部產(chǎn)品和勞務(wù)的類型

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露合并報(bào)表的情況下，其分部報(bào)告的披露應(yīng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)列報(bào)。

　　【例題2·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)分部報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(　)。

　　A.分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部的凈利潤

　　B.分部收入應(yīng)當(dāng)分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露

　　C.在分部報(bào)告中應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)作為分部資產(chǎn)單獨(dú)予以披露

　　D.企業(yè)可以根據(jù)情況將不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的分部指定為報(bào)告分部

　　E.分部報(bào)告的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個(gè)

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項(xiàng)A，分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部的利潤總額或虧損總額，而非凈利潤。選項(xiàng)C，分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。

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