項(xiàng)目

內(nèi)容

一、（二）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

1.經(jīng)營目標(biāo)

記錄對(duì)當(dāng)期審計(jì)有影響的經(jīng)營目標(biāo)

被審計(jì)單位通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%

2.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

只記錄那些對(duì)當(dāng)期審計(jì)有影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，或注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)未來審計(jì)產(chǎn)生影響并有必要向被審計(jì)單位報(bào)告的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

不嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬授信額度都會(huì)增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)

3.特別風(fēng)險(xiǎn)

記錄源自經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特別風(fēng)險(xiǎn)，或在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的并非由經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不足

4.管理層應(yīng)對(duì)或控制措施

記錄管理層認(rèn)為有助于降低特別風(fēng)險(xiǎn)的控制及其評(píng)價(jià)。如果評(píng)價(jià)結(jié)果顯示注冊會(huì)計(jì)師不能依賴這些內(nèi)部控制，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整審計(jì)方案并考慮把這個(gè)問題報(bào)告給被審計(jì)單位

1.財(cái)務(wù)部每月編制賬齡分析報(bào)告；
2.對(duì)超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準(zhǔn)；
3.銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行的情況報(bào)告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨；
4.財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報(bào)告并結(jié)合賬齡分析報(bào)告，對(duì)有可能難以收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定

記錄受特別風(fēng)險(xiǎn)影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定

應(yīng)收賬款（相關(guān)認(rèn)定：計(jì)價(jià)）

6.審計(jì)措施

記錄應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)措施，即綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)本欄內(nèi)容予以更新

1.與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；
2.與財(cái)務(wù)經(jīng)理討論壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；
3.審閱賬齡分析報(bào)告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報(bào)告；
4.抽查還款協(xié)議和貨款收回情況。

7.向被審計(jì)單位報(bào)告的事項(xiàng)

匯總記錄各被審計(jì)單位報(bào)告的事項(xiàng)，并注明與相關(guān)工作底稿的勾稽關(guān)系

無或詳見管理建議書

二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)----細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序

（一）實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)的含義
實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)----指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。
實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。
細(xì)節(jié)測試----對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。
實(shí)質(zhì)性分析程序----在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。
（二）細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性
細(xì)節(jié)測試----適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定的測試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試；
對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
（三）細(xì)節(jié)測試的方向
注冊會(huì)計(jì)師需要針對(duì)不同認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測試。
細(xì)節(jié)測試針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測試。該規(guī)定的含義是，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測試。
（四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性
（2）對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性
（3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)
（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
（結(jié)合教材P185）

三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測試的時(shí)間選擇的差異

1.在控制測試中，期中實(shí)施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；
由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡。
2.在本期控制測試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；
對(duì)于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和嚴(yán)格的限制。

（一）如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制
2.實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性
3.實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)
4.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
5.各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)
6.針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)��?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；
2.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；
3.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)（例如，以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。

四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果。
注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序范圍越廣。如果對(duì)控制測試結(jié)果不滿意，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍。

1.細(xì)節(jié)測試考慮范圍因素：
①從樣本量的角度考慮測試范圍；
②考慮選樣方法的有效性等因素。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序考慮范圍因素：
①第一層含義是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
②第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。