查看匯總:2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第七節(jié) 收費(fèi)
一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)
項(xiàng)目 |
不利影響的嚴(yán)重程度 |
防范措施 |
收費(fèi)總額對(duì)獨(dú)立性的影響及防范措施 |
如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大,則對(duì)該客戶的依賴及對(duì)可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。 |
①降低對(duì)該客戶的依賴程度; |
|
如果從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大,或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大,也將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。 |
①降低對(duì)來(lái)源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度; |
連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶收取全部費(fèi)用比重較大
如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用,占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過(guò)15%,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí),并討論選擇下列何種防范措施,以將不利影響降低至可接受的水平:
1.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前,由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核);
2.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前,由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核)。
在上述收費(fèi)比例明顯超過(guò)15%的情況下,如果采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核無(wú)法將不利影響降低至可接受的水平,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核。
如果兩年后每年收費(fèi)比例繼續(xù)超過(guò)15%,則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向治理層披露這一事實(shí),并討論選擇采取上述哪種防范措施。在收費(fèi)比例明顯超過(guò)15%的情況下,如果采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核無(wú)法將不利影響降低至可接受的水平,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核。
二、逾期收費(fèi)
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要求審計(jì)客戶在審計(jì)報(bào)告出具前付清上一年度的審計(jì)費(fèi)用
如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用,尤其是相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
防范措施——由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議,或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費(fèi)是否可能被視同向客戶貸款,并且根據(jù)逾期收費(fèi)的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
三、或有收費(fèi)
或有收費(fèi)——指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。
關(guān)注:
如果出現(xiàn)下列情況之一,將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃,?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排:
1.非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得,并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大;
2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所參與大部分審計(jì)工作,非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得,并且對(duì)其影響重大或預(yù)期影響重大;
3.非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費(fèi)用金額,取決于未來(lái)或當(dāng)期與財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額審計(jì)相關(guān)的判斷。
在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí),如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用其他形式的或有收費(fèi)安排,不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素:
1.可能的收費(fèi)金額區(qū)間;
2.是否由適當(dāng)?shù)臋?quán)威方確定有關(guān)事項(xiàng)的結(jié)果,并且該結(jié)果作為或有收費(fèi)的基礎(chǔ);
3.非鑒證服務(wù)的性質(zhì);
4.事項(xiàng)或交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
防范措施:
1.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作,或在必要時(shí)提供建議;
2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供非鑒證服務(wù)。
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