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　　第五章　審計目標

　　第一節(jié)　財務報表審計總體目標與審計工作前提

　　一、財務報表的編制

　　(一)財務報表的概念

　　財務報表——指依據(jù)某一財務報告編制基礎對被審計單位歷史財務信息做出的結構性表述，包括相關附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務或者某一時期經(jīng)濟資源或義務的變化。

　　相關附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。

　　財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。

　　(二)適用的財務報表編制基礎

　　適用的財務報告編制基礎——指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎;或者管理層和治理層(如適用)在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。

　　一般分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。

　　1.通用目的編制基礎——指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。

　　2.特殊目的編制基礎——指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎。

　　包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。

　　適用的財務報告編制基礎通常指會計準則(財務報告準則)和法律法規(guī)的規(guī)定。

　　此外，其他文件可能對如何應用適用的財務報告編制基礎提供指引。在這種情況下，適用的財務報告編制基礎可能還包括下列文件：

　　1.與會計基礎相關的法律法規(guī)，司法判決和職業(yè)道德要求;

　　2.準則指定機構發(fā)布的具有不同權威性的會計解釋;

　　3.準則制定機構針對新出現(xiàn)的會計問題發(fā)布的具有不同權威性的意見;

　　4.得到廣泛認可和普遍使用的一般慣例或行業(yè)慣例。

　　特殊目的財務報告編制基礎分為公允列報編制基礎和遵循性編制基礎。

　　其一，公允列報編制基礎——指要求管理層和治理層(如適用)遵循其規(guī)定并包含下列內容之一的財務報告框架：

　　(1)明確或隱含地認可，為了實現(xiàn)財務報表的公允列報，管理層和治理層(如適用)可能有必要提供除了框架具體要求之外的其他披露;

　　(2)明確地認可，為了實現(xiàn)財務報表的公允列報，在極其特殊的情況下，管理層和治理層(如適用)可能有必要偏離框架的某項要求。

　　其二，遵循性編制基礎——指要求管理層和治理層(如適用)遵循其規(guī)定的財務報告框架，但不包含前款第(1)項或第(2)項中的任何一項內容。

　　二、財務報表審計總體目標

　　(一)總體目標

　　執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標：

　　1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見;

　　2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

　　財務報表使用者之所以希望注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面的原因：

　　1.利益沖突;

　　2.財務信息的重要性;

　　3.復雜性;

　　4.間接性。

　　(二)目標的導向作用

　　財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。

　　三、審計工作前提

　　(一)管理層和治理層的概念

　　管理層——指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。

　　治理層——指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。

　　在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。

　　(二)審計工作前提

　　財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。

　　與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提——指管理層和治理層(如適用)已認可并理解應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：

　　1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，包括使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　2.設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，使得編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　3.向注冊會計師提供必要的工作條件。

　　包括:允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　【例題1·單選題】

　　審計工作的前提是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎，其不包括(　)。

　　A.按照企業(yè)會計準則編制財務報表，包括使其實現(xiàn)公允反映

　　B.設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，使得編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

　　C.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，包括使其實現(xiàn)公允反映

　　D.向注冊會計師提供必要的工作條件

　　『正確答案』A

　　『答案解析』審計工作的前提是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，包括使其實現(xiàn)公允反映(如適用);2.設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，使得編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;3.向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　(三)注冊會計師的責任

　　按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

　　注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　關注：

　　財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

　　如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

　　【例題2·單選題】

　　下列關于注冊會計師和管理層、治理層的責任，表述不恰當?shù)氖?　)。

　　A.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任

　　B.審計準則不對管理層或治理層設定責任

　　C.審計準則超越法律法規(guī)對管理層或治理層責任作出的規(guī)定

　　D.管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提

　　『正確答案』C

　　『答案解析』財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準則不對管理層或治理層設定責任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責任作出的規(guī)定。

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