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　　第三章　消費稅法

　　[考情分析]重點章節(jié)，分值在10左右。

　　消費稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系

　　聯(lián)系：1.消費稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，都是全額征稅的稅種，不得從銷售額中減除任何費用。

　　2.消費稅與增值稅通常是同一計稅依據(jù)。

　　區(qū)別：1.消費稅是特定征收，增值稅是普遍征收。

　　2.消費稅是價內(nèi)稅(計稅依據(jù)中含消費稅稅額)，與所得稅有直接關(guān)系;增值稅是價外稅(計稅依據(jù)中不含增值稅稅額)，對所得稅沒有直接影響。

　　第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　一、納稅義務(wù)人

　　在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在內(nèi)。個人指個體工商戶及其他個人。

　　二、征稅范圍

　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　生產(chǎn)應(yīng)稅消費品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費品

　　由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，屬于委托加工應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

　　3.進口應(yīng)稅消費品

　　單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。

　　4.零售應(yīng)稅消費品

　　(1)范圍：

　�、賰H限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　②對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

　　③金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

　　(2)計稅依據(jù)

　　①納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

　�、诮疸y首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　�、蹘Я霞庸さ慕疸y首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　�、芗{稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

　　5.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)

　　在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額(不含增值稅)征收5%的消費稅。

　　【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是(　)。

　　A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

　　B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

　　C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品

　　D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，普通護膚護發(fā)品不屬于消費品;選項D，進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車屬于增值稅免稅項目。

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