| 第 1 頁：考情分析 |
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特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理
一、混業(yè)經(jīng)營
納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
二、混合銷售行為(★)
一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。
以繳納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，繳納增值稅;以繳納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，繳納營業(yè)稅。
特殊規(guī)定
納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：
(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【鏈接】建筑業(yè)的混合銷售行為
三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(★)
納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
【提示】兼營和混合銷售的區(qū)別
兼營強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上;混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。
二者稅務(wù)處理也有不同：混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅，即或者征增值稅或者征營業(yè)稅。兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅;對提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲取的收入額征收營業(yè)稅。
【例題·單選題】下列屬于增值稅納稅人兼營增值稅不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定的是( )。
A.電信部門自己銷售移動(dòng)電話并為客戶有償提供電信服務(wù)
B.某農(nóng)機(jī)制造廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，同時(shí)也承擔(dān)農(nóng)機(jī)修理業(yè)務(wù)
C.零售商店銷售家電并負(fù)責(zé)上門安裝
D.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A屬于營業(yè)稅混合銷售;選項(xiàng)C屬于增值稅混合銷售;選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅混合銷售。
四、成品油零售加油站增值稅規(guī)定
1.加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
2.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。
3.加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。
4.加油站通過加油機(jī)加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：
(1)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。
(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油。
(3)加油站本身倒庫油。
(4)加油站檢測用油(回罐油)。
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