| 第 1 頁：考情分析 |
| 第 2 頁：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
增值稅專用發(fā)票的使用和管理
增值稅專用發(fā)票是銷貨方記錄銷項(xiàng)稅額和購貨方正確抵扣稅款的憑證，它對增值稅的計(jì)算與管理起決定性作用。這部分內(nèi)容應(yīng)熟悉以下幾方面：
一、專用發(fā)票的聯(lián)次
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。
1.發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;
2.抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;
3.記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。
其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)
票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運(yùn)人記賬憑證;第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證;第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證;第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。
二、專用發(fā)票的開票限額
最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。
最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。
三、專用發(fā)票領(lǐng)購和使用(★)
(一)專用發(fā)票的領(lǐng)購
一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。
不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形：
1.會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：
(1)虛開增值稅專用發(fā)票;
(2)私自印制專用發(fā)票;
(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;
(4)借用他人專用發(fā)票;
(5)未按規(guī)定開具專用發(fā)票;
(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;
(7)未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;
(8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
(二)《營改增》后納稅人發(fā)票的使用
1.自本地區(qū)營改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
2.提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。
3.從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián);從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。
4.納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形.且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。
(三)《營改增》后稅控系統(tǒng)使用問題
1.自本地區(qū)營改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專票的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng);提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。
2.自2013年8月1日起，一般納稅人從事機(jī)動車(舊機(jī)動車除外)零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)使用機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。
3.試點(diǎn)納稅人使用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報(bào)稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅;貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)和機(jī)動車發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報(bào)稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅。貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備管理，按照現(xiàn)行防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各省國稅機(jī)關(guān)可對現(xiàn)有相關(guān)文書作適當(dāng)調(diào)整。
4.北京市小規(guī)模納稅人自2012年9月1日起使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅的辦法繼續(xù)執(zhí)行。
四、專用發(fā)票開具范圍(★)
1.一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等，必須向購買方開具專用發(fā)票。
2.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：
(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品
等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。
(2)銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
3.代開增值稅專用發(fā)票情形：小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
【提示】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
4.關(guān)于貨運(yùn)專票開具悶題一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用貨運(yùn)專票;提供其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得使用貨運(yùn)專票。
5.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
(1)向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。
(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。
五、專用發(fā)票開具要求
(1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。
(2)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。
(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。
六、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理(★)
增值稅一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理。
七、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定(★)
【提示】1.只要是丟一個(gè)，都是以原件做記賬憑證，以復(fù)印件作為留存?zhèn)洳椤?/P>
2.丟失貨運(yùn)專票的處理，按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
八、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理
1.關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票處理。
對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的納稅人處1萬元以下罰款;并可視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人在一定期限內(nèi)(最長不得超過半年)停止領(lǐng)購專用發(fā)票。對遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。在中國稅務(wù)報(bào)上刊登“遺失聲明”。
2.關(guān)于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理。
代開專用發(fā)票是指為與自己沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為。虛開發(fā)票是指在沒有任何購銷事實(shí)的前提下，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的
行為。代開發(fā)票、虛開發(fā)票都是嚴(yán)重的違法行為，對代開、虛開專用發(fā)票的。一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按照偷稅給予處罰。對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票.不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理。
納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。
相關(guān)推薦：
2014年注冊會計(jì)師《稅法》選擇習(xí)題及解析匯總
下載
