根據(jù)財稅[2012]39號《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》和國家稅務(wù)總局公告2012年第24號“關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告”，2013年底，結(jié)合營改增情況，國家稅務(wù)總局發(fā)布了61號和65號公告，現(xiàn)行政策如下：

　　一、出口貨物退(免)稅的基本政策

　　(一)出口免稅并退稅——增值稅退(免)稅政策

　　(二)出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策

　　(三)出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

　　二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅政策

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

　　1.出口企業(yè)出口貨物。

　　(1)出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

　　(2)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。

　　(3)免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。

　　(4)出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

　　(6)出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。(如：外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物;國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。)

　　(7)出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃氣(以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣)。

　　(8)根據(jù)《融資租賃船舶出口退稅管理辦法》的規(guī)定，融資租賃船舶出口企業(yè)享受出口退稅的政策。

　　2.視同自產(chǎn)出口貨物的范圍。

　　(1)用于對外承包工程項目下的貨物。

　　(2)用于境外投資的貨物。

　　(3)用于對外援助的貨物。

　　(4)生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。

　　3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

　　對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

　　4.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

　　5.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

　　6.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。

　　(二)增值稅退(免)稅辦法

　　1.免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)出口貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)和適用一般計稅方法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

　　2.免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)和零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。

　　(三)增值稅出口退稅率

　　1.一般規(guī)定：除單獨規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

　　2.特殊規(guī)定：

　　(1)外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　　(2)出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

　　(3)中標(biāo)機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。

　　3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

　　(四)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價(FOB)。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)

　　扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。

　　3.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。

　　4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

　　5.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

　　6.出口迸項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：退(免)稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值一已使用過的設(shè)備已提累計折舊

　　7.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

　　8.中標(biāo)機電產(chǎn)品增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

　　9.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。

　　10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水(包括蒸汽)、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。

　　11.零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)。

　　(1)實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)，為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款。

　　(2)外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)：

　�、購木硟�(nèi)單位或者個人購進出口零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，為取得提供方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。

　　②從境外單位或者個人購進出口零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，為取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅。

　　【提示】“免抵退”稅含義

　　“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;

　　“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;

　　“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵的進項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

　　【提示】免抵退稅不得免征和抵扣稅額，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理;在會計上這部分不得抵扣稅金計入主營業(yè)務(wù)成本，影響損益，與企業(yè)所得稅有聯(lián)系。

　　(2)如果出口企業(yè)有進口料件加工業(yè)務(wù)，從境外進口的原材料稱為免稅購進原材料，由于這些原材料進口沒有征過稅，出口不存在退稅問題，因此要在計算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額兩項時，先分別計算各自的抵減額。此時“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，對比如下：

　　【提示1】“購進法”和“實耗法”進料加工的核算，涉及免稅進口原材料的組成

　　計稅價格，其確定涉及兩種方法，一是購進法處理(常用)、二是實耗法，即先按計劃分配率來計算，待《進料加工登記手冊》核銷后，用實際分配率來調(diào)整。

　　購進法具體計算如下：

　　免稅進口原材料的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

　　實耗法具體計算如下：

　　免稅進口原材料的組成計稅價格=當(dāng)期出口貨物離岸價格×計劃分配率

　　一當(dāng)期出口貨物離岸價格X(計劃進口總值÷計劃出口總值)

　　【提示2】下面我們通過一個圖示來整體理解一下免、抵、退稅的計算和會計處理：

　　【提示3】來料加工與進料加工的區(qū)別來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品

　　種、數(shù)量進行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用;進料加工是我方自營的業(yè)務(wù)，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。進料加工：一般來說，進口時免稅，出口時與一般貿(mào)易出口產(chǎn)品一樣，應(yīng)按免抵退稅辦法計算退稅，但是，因為進口的材料是免稅的，所以，要計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。來料加工：進口時免稅，出口時也免稅，只要單獨核算，就不存在退稅計算的問題。但如果來料加工耗用了國內(nèi)材料，那么就要將所耗用的國內(nèi)進項稅金予以轉(zhuǎn)出。對于來料加工未分別核算的按比例分攤后計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅。

　　【例題·單選題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2013年12月出口設(shè)備40臺，出口收入折合人民幣300萬元。本月國內(nèi)銷售設(shè)備取得銷售收入200萬元，收款117萬元;國內(nèi)購進貨物專用發(fā)票注明價款為400萬元，進項稅額68萬元通過認證;上期期末留抵稅額5萬元，該生產(chǎn)企業(yè)l2月份留抵下期抵扣的稅額是(　　)萬元。

　　A.0

　　B.12

　　C.26

　　D.68

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17%-l3%)=12(萬元);當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%-(68-12)-5=-27(萬元);出口貨物“免抵退”稅額=300×13%=39(萬元)。

　　按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=27(萬元)

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額…392712(萬元)留抵稅額為0

　　2.零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值退(免)稅的計算。零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

　　(1)當(dāng)期免抵退稅額的計算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率

　　應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率

　　(2)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：

　�、佼�(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

　　“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

　　3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅。

　　(1)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

　　增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　　(2)外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

　　(3)外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率

　　4.退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。

　　5.出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。

　　6.實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時有貨物勞務(wù)(勞務(wù)指對外加工修理修配勞務(wù))出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計算公式一并計算。

　　三、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：

　　(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

　　(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。

　　(3)軟件產(chǎn)品。

　　(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

　　(5)國家計劃內(nèi)出口的卷煙。

　　(6)已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

　　(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。

　　(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

　　(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

　　(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

　　(12)來料加工復(fù)出口的貨物。

　　(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

　　(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

　　(15)以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

　　(1)國家批準設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物。

　　(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。

　　(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：

　　(1)未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù)。

　　(2)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

　　(3)已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退

　　(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

　　4.境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

　　(1)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

　　(2)會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

　　(3)存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。

　　(4)標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　(5)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　(6)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。

　　(7)不符合適應(yīng)零稅率條件的國際運輸服務(wù)。

　　(8)不符合適應(yīng)零稅率條件的港澳臺運輸服務(wù)。

　　(9)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

　�、偌夹g(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外)、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　�、趶V告投放地在境外的廣告服務(wù)。

　　(二)進項稅額的處理計算：

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　2.出口卷煙，依下列公式計算：不得抵扣的進項稅額=出口卷煙含消費稅金額÷(出口卷煙含消費稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額)×當(dāng)期全部進項稅額

　　3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

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