第 1 頁:單選題 |
第 3 頁:多選題 |
第 5 頁:簡答題 |
第 7 頁:綜合題 |
四、綜合題(本題型共2題,每題15分,本題型共30分。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示,有小數(shù)點的保留兩位小數(shù),小數(shù)點兩位后四舍五入。)
1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備,主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備,主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。
資料一:
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘
錄如下:
(1)2010年初,甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處,使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個,銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。
(2)對于A類產(chǎn)品,甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單,甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費試用期,醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。
(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈,甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。
(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃,根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購額的3%到6%的比例,在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議,而由銷售人員口頭傳達(dá)。
(5)2010年12月,一名已離職員工向甲公司董事會舉報,稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查,目前尚無結(jié)論。
(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁,但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量,甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對備件進(jìn)行盤點,其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點。
資料二:
x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
(金額單位:萬元)
未審數(shù) |
已審數(shù) | |||
項 目 |
201{ |
0年 |
2009鏈 | |
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 |
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 | |
主營業(yè)務(wù)收入 |
6 800 |
6 300 |
4 500 |
6 000 |
減:銷售返利 |
O |
300 |
0 |
280 |
營業(yè)收入 |
、6 800 |
6 000 |
4 500 |
5 720 |
營業(yè)成本 |
3 500 |
4 300 |
2 700 |
3 700 |
銷售費用 |
||||
一員工薪酬 |
1 300 |
800 | ||
一辦公室租金 |
390 |
350 | ||
利潤總額 |
2 000, |
1 200 | ||
應(yīng)收賬款 |
4 900 |
3 500 | ||
壞賬準(zhǔn)備 |
(100) |
(80) | ||
存貨 |
||||
一發(fā)出商品 |
410 |
400 | ||
一備件 |
290 |
330 | ||
其他應(yīng)付款 |
||||
一返利 |
420 |
280 | ||
一租金 |
120 |
90 |
資料三:
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%,即60萬元?紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù),以往年度審計調(diào)整少,風(fēng)險較低,因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10%,即200萬元。
(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果,甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的,因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。
資料四:
X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同,連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同,估算本年度辦公室租金費用。
(2)計算2010年度每月毛利率,如果存在較大波動,向管理層詢問波動原因。
(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況,并向管理層詢問予以佐證,評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。
(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄,檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單,確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致,收入確認(rèn)的時點是否與合IS]約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。
(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬,評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。
(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。
要求:
(1)針 對資料一(1)至(6)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明 理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷 第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當(dāng),并簡要說明理由。
(3)針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序,假定不考慮其他條件,逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相式。如果直接相關(guān),指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險,并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
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