四、綜合題(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為13分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l 8分。第2小題l4分，第3小題l4分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售家用電器、珠寶首飾、辦公川品、酒及食品等。2011年7月，該商場(chǎng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問(wèn)發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問(wèn)題征詢稅務(wù)意見(jiàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)本月從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷(xiāo)售發(fā)票上注明價(jià)款100 000元;運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10 000元、裝卸費(fèi)2 000元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場(chǎng)內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷(xiāo)售。

　　(2)本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購(gòu)進(jìn)的某批洗衣機(jī)的欠款，所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234 000元。該批金銀首飾的成本為l40 000元，若按同類(lèi)商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為l90 000元;若按同類(lèi)產(chǎn)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220 000元。

　　(3)6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷(xiāo)售時(shí)的約定，這部分押金即收歸商場(chǎng)所有。百貨商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——押金 、 l0 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 l0 000

　　(4)受托代銷(xiāo)某品牌公文包，本月取得代銷(xiāo)收入117 000元(含稅零售價(jià)格)，本月即與委托方進(jìn)行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15 300元。

　　(5)百貨商場(chǎng)最近正在積極籌劃開(kāi)展部分商品的促銷(xiāo)活動(dòng)。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷(xiāo)售;方案二是，購(gòu)物滿l 000元者贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購(gòu)進(jìn)價(jià)為l50元);方案三是，購(gòu)物滿1 000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷(xiāo)售價(jià)格及購(gòu)進(jìn)價(jià)格均為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。假定商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為25%，即銷(xiāo)售1 000元的商品，其購(gòu)進(jìn)價(jià)為750元。)

　　要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn)，請(qǐng)按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，

　　每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)針對(duì)業(yè)務(wù)(1)，計(jì)算百貨商場(chǎng)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)針對(duì)業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場(chǎng)是否需要計(jì)算繳納增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計(jì)算，計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。

　　(3)針對(duì)業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。

　　(4)針對(duì)業(yè)務(wù)(4)，計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅。

　　(5)針對(duì)業(yè)務(wù)(5)，假如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值1 000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度，指出百貨商場(chǎng)可以選擇的最好方案，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅)

　　【答案】

　　(1)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(100000×13%+10000×7%)×40%=5480(元)

　　(2)百貨商場(chǎng)需要計(jì)算繳納增值稅或消費(fèi)稅

　　應(yīng)交的增值稅=190000×17%=32300(元)。

　　應(yīng)交消費(fèi)稅=220000×5%=11000(元)

　　應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅=32300+11000=43300(元)

　　(3)不正確。賬務(wù)處理和稅務(wù)處理均不正確。

　　①正確的賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)付款——押金

　　10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　8547.01

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1452.99

　�、谡�確的稅務(wù)處理：

　　應(yīng)交增值稅=10000/(1+17%)×17%=1429.99

　　(4)應(yīng)交增值稅=117000/(1+17%)×17%-15300=1700(元)

　　(5)方案一：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=750÷1.17×17%=108.97(元)

　　應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)

　　毛利率=銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售收入=(1000×80%÷1.17-750÷1.17)÷1000×80%÷1.17=6.25%

　　方案二：應(yīng)納增值稅=(1000+200)÷1.17×17%-(750+150)÷1.17×17%=43.59(元)

　　毛利率=銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售收入=[1000÷1.17-(750+150)÷1.17-200÷1.17×17%]÷1000÷1.17=6.6%

　　方案三：應(yīng)納增值稅=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33(元)

　　毛利率=銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售收入=(1000÷1.17-200-750÷1.17)÷(1000÷1.17)=1.60%

　　因?yàn)榈诙�種方案毛利率最高，所以百貨商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)選擇第二種方案。

　　2.府城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè)，公司于2008年1月～2011年2月開(kāi)發(fā)“東麗家園住宅項(xiàng)目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2008年1月通過(guò)競(jìng)拍獲得一宗國(guó)有土地使用權(quán)，合同記載總價(jià)款l7 000萬(wàn)元，并規(guī)定2008年3月1曰動(dòng)工開(kāi)發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開(kāi)始動(dòng)工。因超過(guò)期限l年未進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)，被政府相關(guān)部門(mén)按照規(guī)定征收土地受讓總價(jià)款20%的土地閑置費(fèi)。

　　(2)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和問(wèn)接開(kāi)發(fā)費(fèi)用合計(jì)2 450萬(wàn)元。 ’

　　(3)2010年3月該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，應(yīng)支付建筑企業(yè)工程總價(jià)款3 150萬(wàn)元，根據(jù)合同約定當(dāng)期實(shí)際支付價(jià)款為總價(jià)的95%，剩余5%作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價(jià)款開(kāi)具了發(fā)票。

　　(4)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用1 200萬(wàn)元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬(wàn)元，其中含超過(guò)貸款期限的利息和罰息l50萬(wàn)元，已取得相關(guān)憑證。

　　(5)2010年4月開(kāi)始銷(xiāo)售，可售總面積為45 000m2，截止2010年8月底銷(xiāo)售面積為40 500m2，取得收入40 500萬(wàn)元;尚余4 500m2房屋未銷(xiāo)售。

　　(6)2010年9月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司就“東麗家園”項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算，公司以該項(xiàng)目尚未銷(xiāo)售完畢為由對(duì)此提出異議。

　　(7)2011年2月底，公司將剩余的4 500m2房屋打包銷(xiāo)售，收取價(jià)款4 320萬(wàn)元。(其他相關(guān)資料：①當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%;②城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%：

　�、劢逃�費(fèi)附加征收率為3%;④其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的理由。

　　(2)在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)繳納的土地閑置費(fèi)是否可以扣除?

　　(3)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額。

　　(4)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)成本金額。

　　(5)在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)公司發(fā)生的借款利息支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　(6)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

　　(7)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　(8)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)的增值額。

　　(9)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　(10)計(jì)算2011年2月公司打包銷(xiāo)售的4 500m2房屋的單位建筑面積成本費(fèi)用。

　　(11)計(jì)算2011年2月公司打包銷(xiāo)售的4 500m2房屋的土地增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)府城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例為：40500÷45000×100%=90%，超過(guò)了85%。所以，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

　　已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

　　(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)在計(jì)算土地增值稅時(shí)不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地閑置費(fèi)是一種費(fèi)用性質(zhì)的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關(guān)的合理的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(3)2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額=(17000+17000×5%)×90%=16065(萬(wàn)元)

　　(4)2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)成本金額=(2450+3150)×90%=5040(萬(wàn)元)

　　(5)公司發(fā)生的借款利息費(fèi)用，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

　　公司發(fā)生的借款利息費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除。

　　(6)2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(600-150)×90%+(16065+5040)×5%=405+1055.25=1460.25(萬(wàn)元)

　　(7)2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加=40500×5%×(1+7%+3%)=2227.5(萬(wàn)元)

　　(8)可以扣除的項(xiàng)目金額=16065+5040+1460.25+2227.5+(16065+5040)×20%=29013.75(萬(wàn)元)

　　增值額=40500-29013.75=11486.25(萬(wàn)元)

　　(9)增值率=11486.25÷29013.75=39.59%

　　2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅=11486.25×30%=3445.88(萬(wàn)元)

　　(10)單位建筑面積成本費(fèi)用=29013.75÷40500=0.72(萬(wàn)元)

　　(11)可以扣除的項(xiàng)目金額=0.72×4500=3240(萬(wàn)元)

　　增值額=4320-3240=1080(萬(wàn)元)

　　增值率=1080÷3240×100%=33.33%

　　公司打包銷(xiāo)售的4500m2房屋的土地增值稅=1080×30%=324(萬(wàn)元)。