2月15日,國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議,研究部署2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的八項(xiàng)重點(diǎn)工作。在財(cái)稅改革領(lǐng)域,將擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn),全面推進(jìn)資源稅改革。
自2012年1月1日上海試點(diǎn)增值稅改革以來,各方對(duì)增值稅改革給予高度關(guān)注,與以往其它的稅收改革不同,增值稅改革被寄予厚望,得到了納稅人和地方政府的高度認(rèn)同,有的地方積極踴躍加入試點(diǎn)行列,如北京、江蘇、深圳等城市申請(qǐng)加入試點(diǎn)。之所以大家都這么認(rèn)同和期望增值稅改革,主要是營業(yè)稅合并到增值稅之后,一是解決第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問題,對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型具有重要的意義;二是增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的一部分,對(duì)于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低物價(jià)等都有促進(jìn)作用;三是增值稅是我國第一大稅種,它的改革對(duì)于其他稅收制度體系乃至財(cái)政體制改革都有積極推動(dòng)作用。
現(xiàn)在,國務(wù)院明確擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn),是試點(diǎn)改革再次得到高層共識(shí)、向縱深推進(jìn)的體現(xiàn)。筆者認(rèn)為既然達(dá)到改革共識(shí),擴(kuò)大試點(diǎn)范圍,就應(yīng)該增值稅立法進(jìn)行,讓改革更加成功,更加符合民意要求和法治軌道。
首先,《立法法》第8條規(guī)定:“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度以及對(duì)非國有資產(chǎn)的征收,必須制定法律”。目前我國增值稅征稅的依據(jù)是國務(wù)院的《暫行條例》,而非人大制定的法律。所以,按照《立法法》要求,增值稅應(yīng)該進(jìn)行立法。2010年,全國人大將增值法作為一項(xiàng)列入立法計(jì)劃,但因立法條件不成熟并未實(shí)施。這次,上海試點(diǎn)增值稅改革之后,各方都比較積極,推進(jìn)改革的訴求比較強(qiáng)烈;所以,增值稅不僅要改革,更應(yīng)該上升到法律層面,進(jìn)行稅收立法。
其次,增值稅改革試點(diǎn)結(jié)合立法進(jìn)行,則有利于增強(qiáng)改革成功幾率。這次國務(wù)院決定擴(kuò)大試點(diǎn),那么是試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大還是試點(diǎn)內(nèi)容的擴(kuò)容?目前公眾并不清楚。當(dāng)然,這也與“暫行條例”的修訂程序有關(guān)系。但是立法就不同,如果將增值稅暫行條例改革上升為立法改革,那么人大就必須公布法律草案,向社會(huì)征求意見,法律草案是否能夠通過,最后還是由人民代表表決。因此,以立法的形式推動(dòng)增值稅試點(diǎn)改革,不僅從程序上尊重了人民的權(quán)力,而且在內(nèi)容方面也會(huì)吸納民意,對(duì)稅收制度的完善作用明顯。2011年個(gè)人所得稅立法征求22.3萬條意見以及尊重民意將3000元起征點(diǎn)提高到3500元的立法實(shí)踐充分說明了這點(diǎn)。
最后,目前我國施行的16種稅收,除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅是法律之外,其它的13部則是以條例或者暫行條例征稅。其中占稅收收入27%的第一大稅種增值稅暫行了29年。我們應(yīng)重視稅收領(lǐng)域的這種“暫行現(xiàn)象”,通過改革契機(jī)將其上升到法律層面。