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    2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

    2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱考試吧第一時(shí)間發(fā)布。
    第 1 頁(yè):第一章 總 論
    第 2 頁(yè):第二章 存貨
    第 3 頁(yè):第三章 固定資產(chǎn)
    第 4 頁(yè):第四章 投資性房地產(chǎn)
    第 5 頁(yè):第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資
    第 6 頁(yè):第六章 無(wú)形資產(chǎn)
    第 7 頁(yè):第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
    第 8 頁(yè):第八章 資產(chǎn)減值
    第 9 頁(yè):第九章 金融資產(chǎn)
    第 10 頁(yè):第十章 股份支付
    第 11 頁(yè):第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用
    第 12 頁(yè):第十二章 債務(wù)重組
    第 13 頁(yè):第十三章 或有事項(xiàng)
    第 14 頁(yè):第十四章 收 入
    第 15 頁(yè):第十五章 所得稅
    第 16 頁(yè):第十六章 外幣折算
    第 17 頁(yè):第十七章  會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正
    第 18 頁(yè):第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
    第 19 頁(yè):第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告
    第 20 頁(yè):第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

      第十章 股份支付

      [基本要求]

      (一)掌握股份支付工具的確認(rèn)計(jì)量原則

      (二)掌握兩種類型股份支付的會(huì)計(jì)處理

      (三)熟悉股份支付的特征

      (四)了解權(quán)益工具公允價(jià)值的取得

      [考試內(nèi)容】

      第一節(jié) 股份支付的特征

      股份支付是企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

      一、股份支付的特征

      股份支付具有以下特征:

      1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。

      2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。

      3.股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。

      二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)

      典型的股份支付通常涉及四個(gè)環(huán)節(jié):授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。

      三、股份支付工具的主要類型

      1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付是企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。

      2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易,F(xiàn)金結(jié)算的股份支付,對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金。

      第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

      一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

      (一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

      1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

      對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)收入計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

      對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值,將取得的服務(wù)收入計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。

      2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

      換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量。

      3.權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理

      權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日,以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具,內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ),確認(rèn)取得服務(wù)的金額。

      (二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬,每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

      二、股份支付條件的種類

      股份支付協(xié)議中的條件可分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件?尚袡(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。在滿足這些條件之前,職工無(wú)法獲得股份。

      業(yè)績(jī)條件包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件。非市場(chǎng)條件是除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。

      三、條款和條件的修改

      通常情況下,股份支付協(xié)議生效后,不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意變更。但在某些情況下,可能需要對(duì)股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件作出修改。

      在會(huì)計(jì)上,無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更,甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具,企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù),除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場(chǎng)條件外)而無(wú)法行權(quán)。

      四、權(quán)益工具公允價(jià)值的取得

      應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交易市場(chǎng),應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。

      五、股份支付的會(huì)計(jì)處理

      1.授予日

      除了立即可行權(quán)的股份支付外,無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

      2.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

      3.可行權(quán)日之后

      (1)對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況,確定股本和股本溢價(jià),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。

      (2)對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

      4.回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

      (1)回購(gòu)股份。企業(yè)回購(gòu)股份時(shí),應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理,同時(shí)進(jìn)行備查登記。

      (2)確認(rèn)成本費(fèi)用。按照股份支付準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。

      (3)職工行權(quán)。企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí),轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額,同時(shí),按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。

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