第二十章　預(yù)算會計和非營利組織會計

　　[基本要求]

　　(一)掌握事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

　　(二)掌握民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

　　(三)熟悉預(yù)算會計和民間非營利組織會計的特征

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　預(yù)算會計和民間非營利組織會計的特征

　　一、預(yù)算會計的特征

　　1.預(yù)算會計體系構(gòu)成

　　預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心，對各級政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。

　　我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計、預(yù)算外資金專戶會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和國有建設(shè)單位會計等。

　　2.預(yù)算會計要素

　　預(yù)算會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

　　預(yù)算會計平衡等式為：

　　資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

　　或者

　　資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

　　二、民間非營利組織會計的特征

　　1.《民間非營利組織會計制度》的適用范圍

　　適用《民間非營利組織會計制度》的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備三個條件：(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報;(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

　　我國民間非營利組織的具體組織形式主要包括社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位。

　　2.民間非營利組織一般會計原則

　　3.民間非營利組織會計要素

　　民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

　　4.民間非營利組織的財務(wù)會計報告

　　民間非營利組織的財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

　　第二節(jié)　事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

　　一、財政補(bǔ)助收入的核算

　　(一)財政補(bǔ)助收入的管理要求

　　1.嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補(bǔ)助。

　　2.按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補(bǔ)助。

　　3.事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。

　　(二)財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計量

　　事業(yè)單位財政補(bǔ)助收入的資金取得有財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計量原則也有所差異。

　　二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

　　事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能計入事業(yè)收入，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。事業(yè)單位收到財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。

　　事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款等只能用于事業(yè)支出，而不能用于經(jīng)營支出。

　　三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算

　　事業(yè)單位的經(jīng)營活動一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和計量。

　　四、成本費用的核算

　　部分事業(yè)單位可根據(jù)需要對專業(yè)或經(jīng)營活動實行內(nèi)部成本核算，主要目的是為了提高管理水平，考核事業(yè)成果，而不是計算確定盈虧。

　　五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　1.事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項事業(yè)活動收入減去各項事業(yè)活動支出后的余額。

　　2.經(jīng)營結(jié)余的核算

　　經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額，經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金。

　　3.結(jié)余分配的核算

　　結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金。進(jìn)行上述分配后，將結(jié)存的當(dāng)年未分配的結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

　　六、對外投資的核算

　　事業(yè)單位的對外投資是事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。

　　七、融資租入固定資產(chǎn)的核算

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款;支付的租金作為有關(guān)支出，同時增加固定基金。

　　第三節(jié)　民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

　　一、捐贈收入的核算

　　1.捐贈的特征

　　捐贈是捐贈人自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給受贈人，或無償?shù)厍鍍敾蛉∠�受贈人的�?fù)債。

　　2.捐贈承諾

　　捐贈承諾不滿足非交換收入確認(rèn)條件，不應(yīng)予以確認(rèn)，可在會計報表附注中披露。

　　3.捐贈收入的核算

　　民間非營利組織對于捐贈收入，應(yīng)按照捐贈人對捐贈資產(chǎn)是否設(shè)置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進(jìn)行核算。

　　二、會費收入的核算

　　會費收入是民間非營利組織根據(jù)章程等向會員收取的會費，通常作為非交換交易收入和非限定性收入核算。

　　三、業(yè)務(wù)活動成本的核算

　　1.業(yè)務(wù)活動成本的特征

　　業(yè)務(wù)活動成本是民間非營利組織為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或提供服務(wù)所發(fā)生的費用。

　　2.業(yè)務(wù)活動成本的核算

　　民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一的，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進(jìn)行核算和列報;民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多的，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列示。各民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動開展的實際情況，在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下設(shè)置明細(xì)項目。

　　業(yè)務(wù)活動成本是按照項目、服務(wù)或業(yè)務(wù)種類等進(jìn)行歸集的費用。民間非營利組織的某些費用是屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，不能直接歸屬于某一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費用按照合理的方法在各項活動中進(jìn)行分配。

　　四、凈資產(chǎn)的核算

　　1.凈資產(chǎn)的分類

　　按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或(和)用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)應(yīng)為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn);除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。

　　2.限定性凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入，主要包括限定性捐贈收入和政府補(bǔ)助收入。期末，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

　　當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除時，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　3.非限定性凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)提供者對所提供的資產(chǎn)及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用沒有設(shè)置限制，由此形成的凈資產(chǎn)就屬于非限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織從事按照等價交換原則銷售商品、提供服務(wù)等交換交易時，由于所獲得的收入大于交易成本而積累的凈資產(chǎn)，通常也屬于非限定性凈資產(chǎn)(除非資產(chǎn)提供者和國家法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)的這些收入設(shè)置了限制)。

　　期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入中非限定性收入的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

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